摘要：全面預算管理是行為計劃的量化，它作為企業內部管理控制的方法發揮著重要作用。本文在闡述全面預算管理作用的基礎上，從預算制度的組成、組織機構的設立、預算編制的程序等方面探討了企業全面預算管理制度的構建。
關鍵詞：全面預算管理 作用 構建
全面預算管理自從上個世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產生之后，很快就成了大型企業的標準作業程序。它作為企業內部管理控制的一種方法，在企業管理中具有舉足輕重的作用。隨著我國企業改革的不斷深入，我國許多企業也非常重視對全面預算管理方法的引進和推廣。
一、 全面預算管理的含義及作用
全面預算管理就是企業以貨幣或其他計量形式反映的企業某一特定時期的各項活動，并通過業務、資金、信息、人力資源的最合理的配置，對銷售及收入、生產、成本、費用、資金等各方面進行分析、預測和決策，從而有計劃地高效、協調開展企業的經營活動，來實現資源的優化配置、作業的高度協調、戰略的有效貫徹、價值的穩定增加的目標。全面預算管理是一種全要素、全過程、全方位的管理方法，具有全面性、全員性、全程性的特點。而且，全面預算管理不同于簡單的預測，它是一種管理機制，一方面與市場機制相對接，另一方面與企業內部管理組織和運行機制相對接，健全的預算制度是完善的法人治理結構的體現。
全面預算管理是一種系統化、戰略化、人本化的現代管理模式，具有以下三大職能：（1）控制職能。預算是一定期間內組織對部門和人員的期望，它是溝通企業與二級部門的一種語言，能夠實現高層管理者對二級部門的經營管理控制。這是預算管理的基本職能。（2）決策管理職能。通過編制面向流程的預算，來關注企業各項資源的分配，并確定企業經營過程中存在的問題，從而為企業生產經營決策提供依據。（3）評價職能。預算以各部門為價值中心，對不同價值中心設置不同的預算目標，并以此來評價各中心的預算執行情況和經濟效益實現情況。全面預算管理從企業的戰略目標出發，以公司所有部門全部業務為基礎，合理確定業務項目內容及實施方案對策，從而產生相應的財務預算，測算所有業務活動最終產生的經營效果，準確性和可操作性較好。
企業預算管理是國外大中型企業所普遍采用的一種現代管理機制。中國經濟體制改革20年來，國有企業及企業家失敗的一個重要原因是企業預算約束軟化，企業內部統一性差。而寶鋼、邯鋼等依靠確定的預算統一協調，完善管理機制，規范經營運作，則實現了良好的效益。因此，我國企業應該借鑒這種現代管理模式的理論方法，重視對全面預算管理方法的引進應用。近幾年，我國相繼出臺了促進全面預算管理的有關政策，提倡實行包括財務預算在內的全面預算管理制度，標志著全面預算管理這一科學管理方法在我國已經得到廣泛認同，并進入了規范和實施的階段。
二、全面預算管理制度的建立
為了規劃企業經濟活動，確立企業總體目標，以及企業內各責任中心的具體目標，協調各責任中心的生產經營活動，企業全面預算管理制度的制訂應做好以下幾方面工作：
1、明確全面預算管理制度的設計原則
全面預算管理制度設計是管理會計制度的一個重要組成部分，在構建全面預算管理制度時，應主要結合貫徹以下幾項原則：（1）因素分析原則。是指在編制預算之前，把影響目標實現的因素找出來，分析其在預算期間的變化以及對資源的影響程度，再測算完成預定目標所需要配置的資源。（2）統籌規劃原則。是指編制全面預算需要由下而上、再由上而下，上下結合，全方位考慮，搞好綜合平衡，做到統籌兼顧。同時必須適應公司業務流程，量入為出。（3）全面預算與責任預算相結合原則。全面預算包括業務預算、資本支出預算、財務預算等，它具有全面性的特點。而要管理好各單位控制的各項重點預算，必須以責任中心為主體，編制責任預算，使全面預算更為具體、保證落到實處。（4）短期預算與長期預算相結合原則。長期預算主要是資本支出預算，短期預算指年度或季度、月度預算、現金預算、直接材料預算等。企業在生產經營活動中，需要按照長遠規劃來作近期安排，所以全面預算管理制度應體現長期預算與短期預算這兩方面預算并存。
2、全員樹立全面預算管理的理念
全面預算管理是涉及全方位、全過程和全員的一種整合性管理方式，它的整個落實過程都要求具有權威的領導階層來加以推動，需要在企業整個高層管理人員的直接領導和參與下進行預算方案的設計與實施，否則，預算管理很難取得預期效果。另一方面，全面預算管理是一種涉及企業各個層次的責權利的制度安排，涉及到企業生產經營過程的方方面面、各個環節，需要企業各個不同的部門與個人全力支持。所以，企業應樹立全員參與意識，在參與中調整互動，通過全面預算管理制度提高企業的經濟效益。同時，預算管理的核心是財務管理，預算管理的有效實施也需要全面提高財務人員素質。
3、設立全面預算管理的組織機構
企業首先要在董事會下面設立全面預算管理委員會，體現預算的權威性和預算的決策性。
它的主要職權是根據企業經營方針，提出年度總目標，并下達規劃指標；組織、協調總預算的各項預算和各二級責任中心編制的分預算；審定企業預算，檢查、督促總預算及分預算的執行情況等等。在預算管理委員會下設辦公室及預算歸口管理部門，其主要職責是在公司總經理領導下，具體組織編制各類預算；平衡總預算的各項預算；協商各二級責任中心分預算；負責預算日常事務的協調以及跟蹤、監督預算的執行過程，定期報告預算執行情況，對預算執行過程中出現的問題和偏差及時進行修正和調整；審查公司年度決算案草案，實行預算考核，提出初步獎懲意見。
4、規定預算的編審程序
首先，公司預算管理委員會根據公司發展戰略和長期規劃制定規劃方針，提出一定時期的總目標，并下達規劃指標為預算的制定確定大的方向。同時，各部門提供基礎資料并互相交流溝通，最基層成本控制人員自行草編預算，使預算能較為可靠，較為符合實際。注意的是，在關鍵性假定確定之后，首先編制的是銷售預算，銷售預算左右公司的所有業務，并且是其他分預算編制的基礎。然后，各部門匯總部門預算，并初步協調本部門預算，各自編制出銷售、生產、財務等預算。而后再由公司預算管理辦公室審查、平衡業務預算，匯總出公司的總預算。公司總預算經過預算委員會審議，通過或駁回修改預算，再將預算指標報告董事會，討論通過或駁回修改。最后，董事會批準后的預算通知下達給各部門執行。
5、建立預算監控機制
實施全面預算的關鍵在監控，預算監控是預算管理的核心。監控應在公司現有內控制度的基礎上，從預算管理出發，強化預算的日常控制、月度控制、中期評估預測、期末總結考核等程序的管理工作，設計制定相應的管理條例。預算監控有三種方式：事先控制，要完善標準化規章，進行嚴格的授權；事中控制，，要適當的職責分離，有適當的信息記錄和準確的憑證證明；事后控制，建立嚴密有效的財務核算和分析報告系統，進行定期和不定期的財務及經濟業務檢查和審計。一切經濟業務都納入預算管理中，各類預算相互聯系、相互制約，組成一個系統，監控機制必須做到事前有預算、事中有控制、事后有反饋考核。
6、完善預算執行情況的考評體系
預算考評制度是預算的一個終極環節。考評體系的內容包括結合經濟責任制定考評體系的細則，綜合考評與獎懲相結合、與固定評價指標相結合，實現預算執行單位自行考核、責任單位的服務對象考核、公司按經濟責任制進行考核的考核考評體系，將預算的執行結果與經濟責任掛鉤，明確責任，獎懲分明。完善的預算考評體系，能使員工認識到采取措施促進預算目標實現的益處，達到員工的自我管理與完善、自覺實施預算管理的目的。
總之，全面預算管理制度是一種行之有效的內部管理制度，現代企業必須引進先進的經營理念，建立一整套工作程序，編制完善的全面預算管理制度，加強企業預算管理，提高經營效益，保持競爭優勢。
