摘要：財務管理作為公路企業管理的核心內容，涉及到公路企業的各個環節。在企業的財務管理過程中，公路施工企業具有與普通工業企業不同的特點,在建立責任會計體系、內部財務分析、內部審計、資金管理等方面與一般工業企業有著很大的區別。下面,筆者就施工企業在這些方面遇到的一些問題做一些探討。
關鍵詞：公路施工企業 成本核算 資金管理
一、制訂符合公路施工企業特點的會計核算辦法
隨著國家統一的會計制度的頒布和實施，各類企業在進行會計核算時都必須嚴格遵循它。但是，國家統一的會計制度只能對一般的、普遍性的會計處理作出規范，并主要是為了滿足國家宏觀管理的需求，而不同企業，各有自身的經營特點和具體核算需求，例如：公路工程施工企業以實際工程計量作為營業收人，公路工程的工期往往跨一個會計年度，成本費用在不同工程、不同會計期間的分攤，這些特點不一定會包容在統一的會計制度之中。隨著市場經濟的發展，公路施工企業也在不斷做大做強，其組織形式也日趨集團化，有的施工企業下設機械租賃公司、建材公司、設施制造廠等，會計業務處理呈現出自身的特點，顯然，財政部發布不分行業不分所有制組織形式的企業統一會計核算制度，并不能完全滿足各個公路企業的具體特點與核算需求。因此，公路施工企業應在企業會計準則、財務通則和國家統一會計制度的前提下，結合本企業經營管理特點的需要，具體地明確有關會計政策，會計科目和會計處理方法，以及各種適用于內控的明細報表等，制定出一套既適應本企業實際需要又能保證宏觀需要的會計核算辦法。
二、加強公路施工企業的資金管理
眾所周知，資金是一個企業的“血液”,如果企業資金周轉不靈,就等于“血液”滯留于血管中,必將嚴重影響企業的生存和發展。在施工企業的經營管理中,一個突出的問題是資金緊張,如何加強資金管理,加快資金周轉,成為公路施工企業財務管理的一個關鍵點。銀行貸款是企業在自有資金不足的情況下,為了維持正常的生產經營的首要選擇,此時，財務風險就相應會隨之加大。要想降低負債比例,減弱財務風險，企業就必須挖掘企業自有資金的潛力,合理使用工程項目的閑置資金,減少銀行貸款。一般說來，公路施工企業資金都比較緊張,因此，加強資金管理,合理使用資金就顯得十分重要。我們認為可在以下幾個方面加強公路施工企業的資金管理。
(一) 、加強對分包工程的管理,嚴格資金支付。分包工程是公路施工企業特有的現象。首先，財務人員對分包項目要建立臺賬,按合同號、分包單位、項目總價及時記錄結算情況,防止對分包工程款多付、超付,對超付合同款必須查明原因,落實責任。其次，公路施工企業要加強對這部分項目的監督檢查:①是要參與選擇和審批外包隊;②是要監督檢查合同的內容,特別是分包項目總量和價格;③是監督質量、進度和進度款的支付。第三，公路施工企業要充分利用市場經濟條件,借鑒建設單位對待施工企業的一系列管理辦法來對待分包隊,包括合同的簽訂、預付款和進度款的支付、保函質保金的扣留等。
(二) 、實行預算管理,按計劃使用資金。公路施工企業應成立各部門共同參與的預算管理委員會, 于每會計年度初編制本年度的財務預算,作為一年考核的依據。財務部門嚴格按照經審核批準的預算計劃使用資金,沒有特殊理由,不能隨意調整。
(三)、 抵制建設單位的違規資金監管,合法使用自有資金。由于當前建筑市場的混亂,建筑單位往往資金不到位就倉促上馬,或將建筑資金挪做他用。建筑單位對施工企業的違規資金監管,有一部分實際上是用來堵其工程資金的缺口。施工企業中標后提供了履約保函、預付款保函后,建設單位支付給施工企業的動員預付款、材料預付款、工程進度款和質量保證金就是企業的合法資產,施工企業就有權占有、使用這部分資金,建設單位無權干涉。對建設單位這種缺乏法律依據的資金監管,公路施工企業應予以抵制。
(四)、堅持資金集中管理,加速資金周轉。公路工程的特點是點多線長,各項目部的資金比較分散。各項目部因為工期、進度不一致,各個工程的資金也不均衡,有的工程有大量的閑置資金,而有的工程資金又十分緊張,因此,要集中各項目部的資金,合理調配使用。鑒于公路工程中的設備、材料占合同總價的比重較大,故對工程項目中的設備、材料訂貨合同由企業總部統一簽訂,并由企業總部統一支付。這樣，企業就可以把有限的資金統一集中到企業總部,減少銀行貸款,加速資金周轉,提高資金的使用效率。
三、建立責任會計管理體系，科學制定目標成本
公路施工企業的生產任務是通過招、議標形式取得的。其內部的經濟責任制形式是采用簽定經濟合同的形式承包給各單位，然后按照項目經理責任制管理辦法承包到各項目經理部，最后落實到人。
(一) 、根據會計主體劃分責任層次，建立責任會計組織體系。將工程施工隊分為三個責任層次即隊部機械運輸部和項目經理部。隊長為一級責任人，負責組織領導全隊的責任會計管理工作;財務股具體負責責任會計的組織實施;生產技術股、設備材料股、辦公室等部門密切協調配合.項目經理部、機械運輸部為另二個責任層次，由項目經理及部長負責。這樣，形成一個縱橫交錯的責任會計組織體系.
(二) 、根據現行管理體制確立責任中心。公路施工企業的勞動成果是公路改、擴建任務的完成，道路技術狀況改善，經濟成果是建設資金的節約，其生產的經濟效益體現在社會效益上。因此，結合施工生產任務，按現有的管理體系確立責任中心。隊部設辦公室、生產技術(計劃)、設備材料、財務四個股室為橫向責任中心。項目經理部、機械運輸部為縱向責任中心。辦公室負責隊部經費，生產技術(計劃)部門負責在建工程數量、質量指標的考核，設備材料部門負責技術裝備，設備材料調配、數量、價格指標的考核，財務部門負責責任總成本，監督和辦理各核算單位之間的經濟往來，協調各責任中心的經濟關系。
(三)、科學制定目標成本。
1、在人工費的預測和制定控制目標方面;根據公路工程施工定額，參照施工現場的地形地貌等特點，依據本行業以前的先進水平制定控制目標。
2、在材料費的預測和制定控制目標方面:要依據工程施工定額和市場行情，統一制定工程所需的瀝青、水泥、鋼材、木料等大宗材料的進價，盡力使材料單價不高于預算單價.
3、在機械使用費的預測和制定控制目標方面:由于交通部頒布的定額與實際價格很難銜接，實際價格遠遠超出定額標準，這就要求在預測這部分成本時應參照當時當地的標準，使制定的成本目標更加切合實際，著重在臺班用量上加以控制。
四、加強公路施工企業內部財務分析和內部審計
(一) 、公路企業應組織高層次管理人員，定期或不定期地根據會計核算所提供的資料信息與計劃預算作比較，進行定性和定量的分析，及時評價公路企業整體的或專題的財務經營情況，檢驗預算執行情況。公路工程計量是公路施工企業的重要環節，是公路工程進度的體現，計量款是公路施工企業資金的主要來源，也是公路施工企業體現“營業收人”的依據，投入多計量少，說明資金沉淀在公路工程上，應及時采取措施，優化施工，否則一旦資金供應脫節，將會產生一連串不良反映。
(二) 、首先，內部審計應對公路工程計量跟蹤，主要體現在“營業收人”最大化是否實現，其次，內部審計要從糾正損失浪費，杜絕損害企業行為等人為因素出發，要通過監控被審計單位的公路施工全過程，從采購到施工，抓住影響成本的關鍵因素、重點環節，提出降低成本的借鑒。第三，內部審計應對內部制度的健全性，合理性和有效性審計、避免制度失控。
