近年來，隨著報業改革的不斷深化和報業間的資產重組力度進一步加大，報業規模迅速擴張，報業集團也不斷涌現，但由于管理體制和監督制約體制的相對滯后，種種問題也隨之而來，嚴重影響了會計職能的發揮和會計信息的質量，損害了報業集團和廣大員工的利益。在此情況下，各地報業集團紛紛試行會計委派制，并初見成效。２００３年６月，在借鑒和學習了各兄弟報社的經驗的基礎上，我們報社走出了實行會計委派制的第一步。作為報社會計管理體制的重大改革，本文結合會計委派制近幾年在報社的實踐，進行粗淺的探討，使這一制度不斷完善和充實，以期在廣西日報報業集團成立后，財務管理工作更好地服務于報業經濟的發展。
一、 什么是會計委派制
會計委派制在各地試行已有多年，在本報社運行也有時日，那會計委派制到
底是一種什么樣的制度呢？從理論上對這一制度進行探討，將會有利于會計委派制的實踐。
１、 會計委派制產生的理論依據
受托責任學說是會計理論產生與發展的理論基石。在兩權分離的條件下，經濟主體的所有者向經營者讓渡財產使用權而產生了受托責任，會計是與對受托責任的計量和報告相伴而生的。會計與產權有著密切的聯系。可以說，產權是聯結會計與受托責任的橋梁與紐帶。會計要明確和解釋的就是能體現產權結構的受托代理關系所表現的受托責任，換句話說，會計是為資產所有者（投資人）服務的。問題是在中國目前的會計環境下，由經營者聘任的會計人員進行的會計活動，往往滿足不了所有者對這種托責任實施監督的需要。在會計信息大面積失真的情況下，加上外部會計監督（國家審計與社會審計）面臨的職業道德風險，作為國有資產的所有者——國家，自然而然便將目光轉向失真會計信息的制造者，——會計，從而引發了會計管理體制的變革，會計委派制應運而生。
２、 會計委派制度的實質
從這幾年各地的實踐情況來看，會計委派制的主要形式大致有三種：委派財務總監、集中核算制、全部會計人員委派制。但萬變不離其宗，筆者認為，各種層次、各種形式的會計委派制在形式上都是派出人事關系不在被委派單位的會計人員，對被委派單位的會計信息實行即時監督，在反映會計活動的同時實施的一種監督，從而達到保證會計信息真實和從源頭上防止腐敗的目的。其實質上是一種會計監督制度，表現在形式上，應該和國家行政部門及注冊會計師實施的會計監督一樣，同屬于外部會計監督的一種。它的核心是外部監督和即時監督。
二、 報社對會計委派制度的實踐
１、基本內容
①、委派原則：堅持“穩步推開、分步實施”的原則，報社所有企業（包括各廠、各分公司、全資子公司和占控股地位的子公司），報社均要委派會計人員，但其委派要循序漸進，逐步取得經驗、逐步完善，初步考慮，先在業務量大的企業實行。
②、形式的選擇：目前有兩種形式：一種是委派財務總監（會計業務量較少的單位），另一種是委派全部會計人員（會計業務量較多的單位）。委派會計人員的工資、人事等關系都留在報社財務處，由其統一進行人事管理、工作安排和業務考核。
③、對委派會計人員參與被委派單位經營活動的基本要求：參與不干預、獻策不決策、支持不把持。
④、目的：真實、客觀地反映被委派單位的會計信息，監督該單位的會計活動是否合法合規。
２、 報社內部實行會計委派制的利弊分析
利：
可以在一定程度上防止會計信息失真。實行內部會計人員委派制可以在一定程度上防止虛假的會計信息，能夠實現單位行政領導權與會計監督權的分離和制約，改變“領導定調子，會計填數字”的現象，保障會計人員依法行使職權，提高會計信息質量，確保報社整體利益的實現。
能夠有效地擺脫會計人員與單位之間的依附關系，使會計人員的工作相對獨立。會計作為一種管理活動直接依附于企業，會計人員作為企業的一員，與企業存在著利益和職業上的依附關系，這勢必造成會計監督的不力，而會計委派制可消除會計人員與企業在經濟利益上的共同關系，會計人員能夠獨立地工作，能夠依法大膽地抵制企業的不合法行為，使會計工作形成一個良性的循環。
能夠強化企業內部監督機制，在一定程度上減少資金使用的隨意性。由于單位會計人員是計財處委派的，其人事關系、待遇不受所在工作單位的制約和影響，在較大程度上，可以獨立行使《會計法》賦予的監督職權。加之計財處對其工作業績要進行考核，被委派單位財務收支若有違反財經紀律的情況，被委派的會計人員負有直接責任。這樣就促使會計對違反財經紀律的財務收支不予受理，不會唯命是從，從而減少資金使用的隨意性。
能夠對被委派單位進行及時的會計監督。在實施會計委派制前，報社各下屬單位只有在需要報社計財處幫助解決問題或是向報社爭取相關財務政策時，才會主動跟計財處聯系，介紹情況，而計財處想下到所屬單位了解相關情況，則會遇到各種若有若無的障礙；實施會計委派制后，因為人事方面的原因，同在屋檐下，派出會計人員盡管也站在被委派單位的立場考慮問題，但都控制在制度允許的范圍之內，對于重大的財務事項，已能向計財處如實報告，建立起了較暢通的信息資訊渠道，變以前的突擊財務檢查為現在的日常管理，變事后監督為事前、事中監督，財務管理、監督于服務之中。
弊：
會計派出機構的權威性不夠,會計管理和監督保障力量不足 。下派會計人員的直接領導為報社計財處負責人,而二級單位的經營者則直接由報社負責人領導。這種派出模式使會計派出機構的權威地位受到質疑,同時內部人管內部人特征異常明顯,被委派的財務人員有被架空的危險,監督和管理的力度大打折扣。
二級單位的經營管理者將會計委派與會計監督等同起來,制約了會計職能的實現 。會計委派制使委派的會計人員主要強調監督職能而忽視了管理職能,如實反映并監督企業經濟活動成為委派會計的主要目標,而實現企業利潤最大化是企業經營管理者的目標。由于目標不一致,會計委派制容易造成企業經營管理者與委派會計的對立與不信任,前者常常會采取不正當手段隱瞞一些經濟業務以逃避后者的監督,使后者不能全面地掌握企業的經濟活動情況,不利于會計職能的發揮。而企業經營者在理財活動中始終處于被監督的地位，也有可能影響其積極性，使其在管理中產生短期行為，不利于企業的長遠發展和資產保值增值。
實行會計委派制割斷了企業管理與被委派人員之間的關系,不利于發揮委派會計的主觀能動性和積極性 ，在委派期間,委派會計的人事檔案、職務晉升、職稱評定、工資獎勵、福利等都在報社計財處,會計人員的切身利益與所服務的單位脫鉤,委派會計的經濟利益與企業的經營活動無關,委派會計工作業績的好壞企業也管不著,容易造成其在單位工作中不努力、不積極、不主動,言行舉止冷漠,導致企業經營者對委派會計有戒備心理,甚至走到企業的對立面,產生摩擦,影響會計職能的發揮,不利于企業的經營管理。而且，由于報社各下屬單位的經營活動不同，在工作時間、工作量和工作強度等方面對會計人員的要求也不一樣，而分配機制的配套改革相對滯后，在未考核工作時間和強度的分配制度下，工作時間長、工作強度大的派出會計人員短期內尚可，時間長了工作積極性必然難以持久。
三、 完善報社會計委派制的幾點建議
１、建立一套切實可行的規定，明確界定委派人員的權利與責任,從制度上保證委派人員深入企業的各個環節,有機會參與企業的重大決策,從待遇上消除會計人員的后顧之憂,從激勵機制上激發會計人員的積極性,從法律責任上劃分監督人員的責任與經營者的責任,使責權利相匹配，使其報酬與其正確履行職責的風險對稱。根據“誰用人誰負擔“的原則，按照各單位各崗位原來的用人成本，再加上一定比例的管理費，由被委派單位向計財處交納人工費用，計財處再根據各派出崗位的情況，制定計財處的內部分配機制。
２、正確處理好委派會計與委派部門、企業經營管理者以及與其它部門的關系,既要充分發揮會計的反映與監督職能,又要發揮會計的管理職能。會計委派制的出發點是強化監督,是要保證會計活動的合法、合規和會計資料的真實完整,但作為一種管理的手段和方法,其核心就是服務,具有“服務性”的特點。時代在變，過去監察式的財務人員必將讓位于合作式的財務人員。委派會計人員除了履行會計監督職能之外，還應考慮企業的投資機會、風險控制和盈利能力。實行委派制以后,委派會計與企業經營管理者的關系發生了變化,雙方都要及時調整角色,正視相互牽制、相互監督作用的存在,既要積極發揮這種作用的正面效應,寓監督于服務之中,尊重二級單位領導,做好二級單位領導的參謀;又要努力消除負面效應,避免雙方對立起來。通過搞好對委派單位的服務,逐步健全和完善各項規章制度,達到管理和監督的目的,確保委派會計制度順利實施。
３、加強對會計人員的培訓。會計人員自身素質的提高,是現有會計委派制度作用加強的必要條件。應定期開展對會計人員包括委派的主管會計和二級單位財務人員的教育、培訓,包括業務培訓、政治素質教育、法紀、法規教育。會計人員是把好資金出入口的第一關,其政治素質的提高、法紀觀念的增強,是為企業管好、用好資金、防患于未然的保障。委派的會計人員一定要有崇高的會計職業道德水準,嚴于律已,增強服務意識。同時,還要具備豐富的專業知識和實際工作經驗,有較強的實際操作能力、分析判斷能力和解決問題能力。在當今知識經濟時代,會計理論與國際進一步接軌,國際之間的經濟交往日益加深,會計人員除了應學習本專業知識外,還要學習并具備審計、法律、稅收、金融、營銷、計算機、英語等專業知識。
４、委派單位要處理好會計的穩定性與會計人員流動性之間的矛盾。為了避免會計人員在一個部門定期工作產生利益關系,影響其正常履行職責,從保障會計工作的有效性出發,應實施委派會計干部崗位流動制度。但是,由于委派會計在二級單位既有管理的職能,也有服務的職能,客觀要求其必須具備與本單位相關的相應知識和技能。而這些知識和技能的取得,與在本單位長時間摸索與鍛煉是分不開的。這就要求委派會計在同一單位的工作時間予以保證,會計人員應該具有相對的穩定性。然而,穩定與流動歷來是同一矛盾的兩個對立面,必須處理好二者的關系,推動整個委派工作全面健康的發展。
５、對委派會計人員建立嚴格的工作業績考核制度和合理的獎懲制度。對委派會計進行工作業績考核不但要涉及其是否履行業務監督職責,還應將被服務單位一定時期的實際業績納入考核范圍。考核業績的好壞直接與其經濟待遇相掛鉤,使委派會計既能夠履行監督職責,又關心單位的經營管理,提高委派會計工作的積極性和主觀能動性。
６、二級單位要加強法制建設,單位的領導要認真學習新《會計法》,熟知經濟法規、會計法規,積極與本單位財務人員進行溝通,配合委派會計的工作,協同委派會計共同搞好對經濟活動的監督。因為新《經濟法》明確規定了單位負責人和會計人員的法律責任,單位負責人要對企業會計報表的真實性、完整性負責,會計人員違法要吊銷其從業資格證書,對觸犯刑律的要依法追究刑事責任。搞好會計監督,保證會計資料的真實性、完整性是服務單位領導和委派會計的共同責任。因此,服務企業必須加強法制建設,從思想上高度重視,只有這樣,委派會計才能真正對經濟活動進行監督,提高了會計監督的積極性。
會計委派制對避免國有資產的流失,強化財政管理和監督,遏制社會腐敗現象,減少會計信息失真等起了一定的作用。報社內部也借鑒這種制度,對所屬二級單位實施有效管理。但是,“沒有十全十美的理論”，作為一種制度本身在實施過程中肯定有利有弊,想靠會計委派制來解決所有問題是不現實的,只能說實行會計委派制是解決這些問題的有效措施之一。它只在一定程度上強化會計基礎工作和服務監督,加強了會計服務功能和目標責任制管理。要完全解決會計信息的失真問題,就要把重點放在內部經營環境治理和內部法人治理結構上,放在構建新型的會計人員職業化管理體制上,放在提高會計隊伍的整體素質和水平上來。通過制度的建設、完善和全面的綜合治理,會計委派制的作用必將得到進一步提高。我們應該采取積極的態度,通過實踐使之進一步完善,保證會計委派制度能夠發揮出它應有的作用和成效。
