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中小企業成本降低財稅政策助力

近期,隨著《小企業會計準則》的頒布和財稅〔2011〕104號、財稅〔2011〕117號文件的相繼下發,促進中小企業發展的財稅政策成為坊間熱議的話題。筆者將目前促進中小企業發展的相關政策整理如下,供相關人士參考。

小型微利企業減按20%稅率征收企業所得稅

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條,符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率征收企業所得稅。納稅人應關注的是,《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第七條對小型微利企業從業人數和資產總額指標進行了明確:從業人數是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和;從業人數和資產總額指標,按企業全年月平均值確定。年度中間開業或者終止經營活動的,以其實際經營期作為一個納稅年度確定相關指標。

應納稅所得額低于6萬元的小型微利企業減半征收企業所得稅

《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策有關問題的通知》(財稅〔2011〕117號)規定:符合相關規定的小型微利企業,在2012年1月1日至2015年12月31日期間,對年應納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業的所得減按50%計入應納稅所得額,按20%稅率征收企業所得稅。

此前出臺的《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》(財稅〔2009〕133號)和《財政部、國家稅務總局關于繼續實施小型微利企業所得稅優惠政策的通知》(財稅〔2011〕4號)分別對2010年度、2011年度小型微利企業減半征收企業所得稅作出了規定,但這兩個文件對年應納稅所得額的限定條件均為“低于3萬元(含3萬元)”。顯然,財稅〔2011〕117號加大了對中小企業發展扶持的力度。

鼓勵創業投資企業投資未上市的中小高新技術企業

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第三十一條,創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十七條對創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資抵扣應納稅所得額進行了明確。創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

為落實創業投資企業所得稅優惠政策,《國家稅務總局關于實施創業投資企業所得稅優惠問題的通知》(國稅發〔2009〕87號)對創業投資企業投資的中小高新技術企業的條件進行了明確,通過高新技術企業認定以外,職工人數不超過500人,年銷售(營業)額不超過2億元,資產總額不超過2億元的企業。

此外,財政部、國家稅務總局曾發布財稅〔2009〕62號文件,允許中小企業信用擔保機構按照規定比例計提的擔保賠償準備和未到期責任準備在企業所得稅稅前扣除,但該文件的有效期間是2008年1月1日起至2010年12月31日止。截至目前,財政部、國家稅務總局仍沒有發文明確中小企業信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題是否繼續執行。

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