摘要：內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段，是企業資產安全和完整、會計資料真實與可靠的保證。通過加強內部控制，可提高企業的管理水平，實現企業經濟效益最大化，促進現代企業健康發展。本文具體闡述醫藥企業的銷售與收款這一業務循環的內部控制目標、要點以及存在的問題，并提出實施醫藥企業銷售與收款業務循環內部控制的途徑。
關鍵詞：醫藥企業 銷售與收款 內部控制
一、醫藥企業業務循環內部控制設計步驟
（一）確定控制目標
控制目標是企業實施內部控制的最終目的，也是評價內部控制的最高標準。在企業業務流程設計中，必須根據具體業務的特點，以企業總體目標為導向，制定各種業務內部控制的具體目標，據此確定內部控制的關鍵點，并設計業務運行程序和方法。
（二）鑒別常見弊端
根據對內部控制目標的影響，找出各個業務循環中容易出現的錯誤和舞弊行為，然后根據這些常見弊端，具體設計相應的控制要點，才能做到有的放矢。鑒別常見弊端，可以從總結歷史上該循環發生過的錯誤和舞弊教訓，也可以采用“合理懷疑”的方法，即假設控制失效可能會出現的錯誤與舞弊行為。
（三）提出控制要點
不同的循環，由于業務活動和容易出現的弊端不同，需要對其采取不同的控制程序和方法，才能預見和發現各種弊端。這些為預防和發現錯誤和舞弊而在某控制環節所運用的各種控制程序和方法，就是控制要點。當然，內部控制對防范業務活動的錯誤和舞弊只能起到“合理保證”的作用。合理保證就是指控制的成本不能超過因實施控制而獲得的收益，即要遵循成本效益原則。
（四）制定相應的激勵和約束機制
通過建立一套適合企業特點的激勵和約束機制，確保內部控制政策的有效實施。
二、醫藥企業銷售與收款業務循環的內部控制
（一）醫藥企業銷售與收款業務循環的內部控制的目標
銷售與收款業務是醫藥企業的基本業務，此類業務中容易出現的問題包括：虛記銷售收入、因賒銷控制不當而產生壞帳、銷售憑證管理不當、銷售環節貨款流失、舞弊等。針對這些問題，醫藥流通企業銷售和收款內部控制的目標應確定為：
1、保證藥品銷售業務的合法性和會計核算的正確性。
藥品銷售行為必須嚴格遵守藥品監督管理文件的精神，保障人民安全用藥，防止企業為一時私利違反法律法規的規定，給企業造成更大的損失。同時，還應通過內部控制確保銷售活動中一切文件、合同的簽發符合內控規定，從而保證銷售活動中的利益得以實現；另外，應遵循相關會計準則和會計制度的規定，保證銷售與收款環節會計核算的正確性。
2、保證資產的安全性。
確保登記入賬的銷售業務己經發貨給真實的購買方；防止不記或少計收入轉移至帳外等舞弊行為的發生，保證客戶應收款項的真實性，并確保回款的安全性，防止回款流入個人手中。
3、保證銷售活動的效益性
銷售和收款業務是形成企業利潤的基本環節，因此，保證銷售活動的效益性是該環節內部控制的基本目標。此目標主要包括以下內容：
（1）銷售政策的制定應以擴大銷售、提高效益為中心。
（2）控制壞帳風險。賒銷是醫藥流通企業普遍實行的銷售政策，該政策的實施一方面能夠增加企業的銷售收入，但另一方面則使企業面臨壞帳風險，因此，應通過內部控制制度對客戶資信情況進行嚴格審核，在此基礎上制定賒銷政策，以確保應收賬款的可回收性，降低壞帳風險。
（3）保證退回的藥品進行合理處理
（4）應通過內部控制降低銷售退回的發生頻率，對于由于客觀條件的限制而發生的銷售退回，保證對被退回藥品進行合理的記錄和處理。
（二）醫藥企業銷售與收款內部控制的要點
1、職責分離
根據財政部關于銷售與收款循環的內部控制的規定，企業的如下職務應當分離：接收訂單的職務與負責賒銷信用核準的職務應分離；填制發票的職務與發票的復核職務應分離；銷貨通知單的編制或開具職務與商品付貨、提取及發運職務應分離；辦理藥品退貨的驗收職務與退貨記錄職務應分離；應收款項的記錄職務與核實職務(或客戶對賬單發放職務)應分離；商品保管與裝運職務應分離；開單銷售職務與收款職務應分離。
2、授權與審批
銷售、收款計劃由銷售部門制定和修訂，并經公司經理辦公會批準；賒銷業務必須經過信用部門審批，未經核準審批，銷售部門不得開具銷售通知單，倉庫不得發貨，對金額較大或情況特殊的銷售業務及特殊信用條件的實施應進行集體決策；銷售價格及折扣、付款條件等授權批準；銷售退回和銷售折讓的確認經適當審批；應收賬款的壞帳核銷經適當審批。
3、業務流程的控制
銷售與收款循環業務流程控制包括：銷售談判控制、銷售合同控制、審核訂單、信用分析與控制、銷售價格控制、銷售通知單的編制控制、銷售發票控制、藥品出庫控制、發貨回執、藥品退貨、應收賬款管理。
（三）醫藥企業銷售與收款內部控制存在的問題
1、人為錯誤
工作人員由于粗心、精力分散、判斷失誤或誤解指令而造成人為錯誤的可能性，即存在技術性會計失真，都會造成內部控制的失效。但是，如果內部控制執行有效，對財務報告的可靠性則影響不大。內部控制系統發揮作用的有效程度關鍵是取決于執行人員的實際運作，不能期望人們在執行控制職責時始終正確無誤。
2、串通舞弊
不相容職務的恰當分離可以避免單獨一個人從事和隱瞞不合規行為，但是，兩個或更多的合伙人就可以避開這類控制。員工集體合謀通常有機會改變財務數據或其他管理信息，影響財務報告的可靠性，但內部控制系統卻不一定能夠發現。
3、內部控制對象僅僅是大概率事件
內部控制系統不可能預見所有的風險，內部控制系統制定的理論依據是大概率事件，所以有可能存在控制的真空或死角。也就是說，大多數的內部控制程序和活動是監督和控制日常的經濟業務，而不是針對不經常發生的非經常經濟業務;而大多數的舞弊行為都是非經常性的行為，而有些出現的異常活動可能超出控制設計的范圍，從而導致內部控制的失效。因此，內部控制的日常控制程序有可能無法發現某些舞弊。
三、有效實施醫藥企業銷售與收款業務循環內部控制的途徑
（一）樹立“以人為本”的管理理念
要解決企業內部控制的薄弱環節，甚至是內部控制的實效問題，根本的一條還得從人的問題著手。因為人是內部控制的主體，企業內部控制本身就是人的活動。要解決人的問題，就要在思想上樹立以人文本的管理觀念。以人文本的觀念反映到企業內部控制當中就是圍繞人的價值管理展開企業內部控制活動的各項內容，協調企業內部控制中的環境控制關系，創造良好的環境氛圍，使企業內每個職工都以主人翁的態度參與企業管理，自覺成為企業內部控制系統的建設者和維護者，充分調動人的積極性和創造性，最終實現企業的發展。
（二）控制面和控制點的結合
企業作為一個以營利為基本目的的經濟組織，從事任何一項活動都必須考慮成本效益原則的要求。在通常情況下，控制環節越多、控制措施越嚴密則控制效果越好，但控制成本也越大。科學嚴謹的內部控制制度不僅要對企業經營管理的各個方面實施全方位的有效控制，把企業的各項經濟活動全面置于經濟監控之中，而且要對企業的經營管理活動的重要方面、重要環節實施重點控制。這就要求我們在進行系統設計時，一方面實行有選擇的控制，在保證控制有效性的前提下，確定控制環節和選擇控制點充分考慮企業規模和業務特點將頻繁發生的業務，涉及金額較大的業務的內部控制作為重點，設置必要的控制環節和更加嚴密的控制措施。另一方面，在控制系統設計中應避免強調完整性，減少過度繁雜的控制程序，以提高效率，降低控制費用。企圖控制一切，實際上只能是什么也控制不了。
（三）優化企業的內部控制環境
1、重塑企業文化，增強企業凝聚力。企業文化包括道德及行為標準以及如何在實務中溝通與強化該標準。企業文化往往是現存的一種無形的力量，影響企業成員的思維方法和行為方式。它具有一種很強的凝聚力，不僅可以促進企業的發展，阻止企業的衰敗，同時還可以推進企業隱入困境。我國企業的經營管理者應該注重對企業文化的培養與優化，保持一種健康的文化氛圍，使其與公司戰略目標趨于一致。
2、建立有效的管理信息系統。一個良好的信息和溝通系統，可以使企業及時掌握營運狀況和組織中發生的各種情況，及時為企業員工提供履行職責所需的各種信息，使企業的經營和管理流暢進行。會計信息系統是企業管理信息系統中的一個最重要的子系統，是組織處理會計業務并為企業提供財務信息，決策信息并輔助企業管理控制的有機整體。
（四）進行全面的風險評估
現代社會是一個充滿激烈競爭的社會，每一個企業都面臨著成功的挑戰和失敗的風險， 對風險的管理成為現代企業管理的主要內容之一。我國企業的風險意識從總體上來說比較低。面對市場經濟條件下的各種風險，必須加強企業的風險意識，認真分析自身的優勢與劣勢，長處與短處，機會和威脅，把風險降至最低。
