摘要：內部控制是現代醫院管理的一項重要制度，是醫院為維護財產物資安全、保證財務收支合法、會計資料真實、實現經營目標、提高效益而形成的一種內部自我協調、制約和檢查的控制系統。本文就加強醫院內部控制的必要性，目前醫院內部控制存在的主要問題和如何完善醫院內部控制管理作了簡要概述。
關鍵詞：醫院 內部控制 內部審計
一、加強醫院內部控制的必要性
隨著衛生體制改革的逐步深入，消費者維權意識日漸增強，醫院所面臨的市場競爭越來越激烈，舊體制下采取的粗放式經營管理模式已滿足不了新形勢下醫院發展的需要，醫院要在激烈的市場競爭中提高競爭力，就必須完善內部控制。
（一）加強醫院內部控制，可以規范醫院不正當的經營行為。
醫院服務范圍要受國家法律的約束，其專業性問題一般由相關部門和職能部門為主來把關；而財政經營性法規性問題必須由內部審計把關。如果醫院經營范圍不規范，以營利為目的，無視國家法律，有違法經營行為，內部審計有責任指出，并予以制止。
（二）加強醫院內部控制，有利于提高醫院經濟效益。
醫院加強內部管理，完善成本核算體系，需要強化內部審計。內部審計雖然不直接參與經營管理，但可以在醫院經營管理中發現薄弱環節，分析原因，提出改進建議。內部審計可以通過醫院業務收入額，百元業務收入成本額，業務收支結余額，百元成本結余額等經濟指標和業務量指標的實際情況，剖析了解經濟效益高低的原因，為提高醫院經濟效益發揮積極作用。
（三）加強醫院內部控制，可以預防醫院投資決策的失誤。
投資決策是醫院重大的經濟活動，醫院規模的擴大需要投資，基建維修需要投資。在如何降低工程造價，節約建設資金，創造最佳效益，規范基建行為，避免盲目投資，減少決策失誤等方面，內部審計監督將起到無可替代的作用。
二、醫院內部控制存在的主要問題
（一）缺少規范的內部會計控制制度。
醫院內部會計控制制度基礎薄弱，醫院負責人對內部會計控制制度不夠重視，有些醫院重醫療技術、醫院經營，輕財務管理，自我機制不夠健全，即使有內部控制制度也不能發揮應有的作用。加上醫院對外部環境和經濟業務的變化缺乏預見性而導致管理滯后，不能及時制定出相應的控制制度，導致無章可循，從而使內部會計控制制度不健全。
（二）醫院內部缺乏制衡機制。
醫院法人治理結構是內控制度的主要內容，但在我國現階段，醫院的法人治理結構“形不備、實不至”，尤其在公立醫院，董（理）事會這一重要機構沒有到位，也就談不上發揮其職能作用了，而院長負責制的領導班子既不能充當創辦者的“守護神”，又不能代表創辦者對管理者進行監督。這種責權不分的治理結構，導致內部控制形同虛設。
（三）對內部會計控制的認識不足
有些醫院錯把經濟責任制當成內部會計控制，其目的在于通過效益指標，質量指標等的制度，促進經濟責任制的考核，提高經濟效益，殊不知經濟責任制只不過是內部會計控制制度的一種。有些醫院的管理者重醫院經營，輕財務控制。把內部會計控制當成財務部門的事情，與其他科室不相關。事實上，一套完整而嚴密的內部會計控制制度，涉及到醫院的各個部門，各個科室每一名職工，只有全院上下統一了認識，才能保證內部會計控制制度應有的約束性和嚴肅性。
（四）組織結構設計得不合理
內部控制目標的實現有賴于醫院內各個管理部門的協調與配合，要求建立規范、合理、嚴密的組織體系，但事實上，基層醫療衛生機構的組織結構設計不合理且管理職能界定呈現不穩定狀態，不利于內部控制工作的開展。
（五）缺乏有效的內控評估及監督機制
上級主管部門對下屬單位，往往只注重業務指標的考核，很少針對內控制度建設，使醫療衛生機構內控制度的內部監督及評估常常流于形式，難以收到實效。就外部監督而言，由于缺乏統一的監督標準及規范的評價體系，監督效果亦不理想。
三、完善醫院內部控制管理的對策
（一）制定高效率的內部控制制度。
醫院管理層要對醫院內部控制制度有深刻的認識和充分的重視，醫院管理層對內部控制的態度，是影響醫院內部控制有效性的關鍵，是醫院成功實施內部控制制度的必要前提，醫院的管理者要把醫院內部控制制度納入業績評估體系中，始終把內部控制制度貫穿于醫院經營的全過程，醫院才有可能在各種經營活動中，動員全部力量，保證醫院的收益。同時要制定出一套高效率的內部控制制度，圍繞醫院工作目標的實現來設計，既要有及時性、靈活性、準確性，又要配合以合理的獎懲制度，使有關人員充分認識各自的職責和權限。制定如《固定資產管理制度》《流動資產管理制度》《藥品管理制度》《庫存物資管理制度》《物資采購、驗收、入庫、保管制度》《物資驗收人員崗位責任及獎懲辦法》等制度。在各項管理制度中，對各類資產的處置做出明確規定，確保單位資產安全、完整，明確資產在購進、使用、保管、維護、處置等方面的相關權、責任部門和人員以及程序和方法。
（二）理順關系，建立科學的組織結構。
完善內部控制，首先要從本單位的組織結構建設開始，主要包括確定單位的組織形式，明確相關的管理職能和報告關系，在每個組織內部劃分責任權限。根據內部控制的要求，醫院在確定和完善組織結構的過程中，應當遵循不相容職務相分離的原則。所謂不相容職務，是指那些如果由一個人或一個部門擔任，既可能弄虛作假又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務。單位的經濟活動通?？梢詣澐?個步驟，即授權、簽發、核準、執行和記錄。一般情況下，如果上述每一步驟均由相對獨立的人員或部門實施，就能夠保證不相容職務的分離，便于內部控制作用的發揮。
（三）加強對物資采購的控制
完善藥品、醫療器械、衛生材料采購程序，完善業務流程，加強對請購、審批、談判、合同訂立及采購實施、驗收、采購記錄和付款等環節的控制，做到凡事有章可循、有據可查、有人負責、有人監督。醫院應組織有關人員組成談判組，采用招標、議標等方式進行公開采購，真正做到“貨比三家”，選取性價比和售后服務最優的商品。藥品采購是醫院采購的重點，藥品采購成本的高低對醫療費用水平有舉足輕重的影響，因此，降低藥品采購成本，應該是加強醫院內部控制的重要環節。目前，各地全面推行藥品集中采購招標制度，提高了藥品價格的透明度，降低了藥品費用，同時也增強了醫患之間的信息溝通。但從中標情況看，同一藥品、同一劑型、同一規格的藥品中標的有幾種，甚至幾十種，中標價格有的相差幾倍，甚至十幾倍，給醫院選擇藥品帶來一定困難。在保證質量和適當照顧醫生用藥習慣的前提下，醫院應盡量選擇價格較低的藥品進貨，以減輕病人負擔，使藥品費用比例得到持續有效的降低。
（四）完善醫院會計業務處理程序控制
醫院要按會計制度要求制定合理的賬務處理程序，包括根據醫院財務會計制度設置和使用會計科目，規定會計憑證、總賬、明細賬的設置格式及使用方法，憑證資料的簽署、傳遞、匯集、審核責任及流程，財務報告的編制要求及報送程序，醫院會計指標體系。要建立健全醫院內部會計稽核制度和傳遞程序：對原始憑證的審核要關注其內容的真實性、完整性；對記賬憑證的審核主要關注其填制是否齊全完備、是否連號、是否與所附原始憑證相對應；對會計賬簿的審核應特別關注其設置是否符合國家會計制度、各賬簿之間有無正確的勾稽關系；對會計報表的審核，主要關注各報表之間的勾稽關系是否正確，內容是否真實、合規與完整。要建立財務收支決策、審批制度：如重大經濟事項決策及執行程序；財務收支審批人員和審批權限、審批程序、審批責任；財務收支標準等。
（五）建立內部審計和財務分析制度
建立健全內部審計制度，加強內部審計監督是強化內部會計監督，提高會計信息準確性和可靠性的有效手段，其作用不僅在于監督內部控制制度是否得到執行，還幫助管理部門監督其他控制政策和程序的有效性，對單位的會計原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表等的可靠性和完整性及資產運用的效率性進行考核，為改進內部控制制度提供建設性意見。內部審計是單位內部控制系統的一個特殊的組成部分，保證內部審計的相對獨立性，對于內部控制制度的有效實施起著重要的作用。建立和完善醫院內部財務分析制度，財務會計報表的分析是會計核算的繼續和發展，是對會計報表的資料進一步加工、分析，以便于了解、考查和評價醫院的財務狀況好壞、管理得失，滿足決策需要。醫院必須建立財務分析制度，并按照全面分析與專題分析，重點分析與一般分析的方法，為醫院的經濟活動提供真實、準確的資料。
