摘要：在市場競爭日趨激烈的今天，內部控制對企業而言顯得越來越重要。本文通過分析當前企業內部控制存在的主要問題以及內部控制薄弱的成因，提出了完善我國內部控制的措施。
關鍵詞：企業 內部控制制度 措施
內部控制制度是指單位為了保證業務活動的有序進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現經營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。企業內部控制是一個企業內部的管理控制系統，它涵蓋企業內部的各項經濟業務、各個部門
各個崗位和各個環節。
一、當前企業內部控制存在的主要問題
（一）對內部控制的重要性認識不足
我國的國有企業長期以來沿襲了計劃經濟管理遺留下來的觀念：“產、供、銷”全部由國家安排，計劃、管理、經營、財務等相關制度由上級主管部門統一制定執行，不管適用與否都拿來使用，好用則罷，不好用則棄置一旁，代之以口頭命令，而且由于內部控制不能直接產生經濟價值，要耗費大量的人力物力，需要多設置人員崗位，需要制定大量的規章制度和增加程序；有的認為加強內部控制削弱自身權利，容易制造內部矛盾等。因此，我國的國企長期以來存在著以人治(口頭命令或臨時決定)代替法治(規章制度)的現象；加之大部分企業尚未接觸國際業務，對國際上內部控制的要求不甚了解，造成對內部控制的重要性認識不足。
（二）費用支出失控
某些企業為了搞活經濟，允許部門經理開支一定比例的業務費用，但對這部分費用的適用范圍無明確規定，甚至白條入賬，導致揮霍浪費據為己有；有的企業職工家庭用水、電、氣不安表，不收費，企業辦的小集體、甚至外面的個體企業也白用，使本來微利的企業出現虧損，本來虧損的企業雪上加霜；一些單位實行領導“一支筆”審批的做法，這種失去制約的權利極易導致腐敗的滋生。
（三）經營運作不規范
有些企業法律意識淡漠，二級非法人單位擔當投資主體，設立的公司有的是一個人、一個戶、一個章、一筆款、一本難以說清的賬；法人擔保、不是法人也擔保，分公司給子公司擔保、子公司給孫公司擔保，甚至簽訂了無限責任的擔保協議；有的企業原材料采購和大型設備購置、工程建設未進行公開招標。
（四）內部控制制度執行和獎懲不力
一些企業迫于企業外部的壓力建立了內部控制制度，對企業的生產經營流程進行了描述和要求，但在執行過程中出現了嚴重的偏差，對嚴重違反制度的人員和單位沒有采取必要的手段，致使內部控制制度流于形式。企業的內部控制制度變成了掛在墻上、寫在紙上的制度，實際情況可想而知。
二、企業內部控制薄弱的成因
（一）對于內部控制制度的法律控制起步較晚
由于我國市場經濟還處于摸索和發展階段，很多問題是在發展過程中才逐漸顯露出來的，有些措施也是在近些年來才逐漸執行的。財政部關于企業內部會計控制規范是在本世紀初才開始分批分布制定實施，目前也是針對當前會計及相關工作中管理最為薄弱的環節制定的。
（二）思想認識存在偏差
許多企業的管理人員對內控制度的認識不足，認為內部控制制度就是企業內部成本控制、資產安全控制、資金控制等內部會計控制。還有相當數量的企業高層管理人員認為內部控制制度就是企業的一些規章制度，因而控制的對象就是企業下屬的員工及下屬部門，而將自身置于控制對象之外。
（三）沒有完善的內部控制評價機制
長期以來，對企業管理者業績考核以利潤為主要依據，很少對其內部控制綜合考察。內部控制狀況對企業內外利害關系方也沒有立竿見影的利益影響，各方對此關注不夠。雖然近年來證監會對少部分企業有所要求，國家審計署也作為測試的一項內容，但這只是籠統的要求，沒有嚴格的評價體系和制約機制，約束性不強。
（四）企業風險意識不強
在計劃經濟時代，國家計劃規避了市場風險；而市場經濟體制下的風險處處存在，許多企業仍然是計劃經濟決策方式，對市場風險沒有充分認識，沒有相應的內部控制機制，只憑著管理者的感覺盲目決策，造成大量的失敗教訓。
（五）外部監督乏力
雖然我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系，但監督效果不盡人意。其主要原因，一是各種監督的功能交叉、標準不一，加之分散管理、缺乏溝通，未能形成有效的合力。二是有的監督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創收為目的，再加上個別黑幕交易，監督弱化問題嚴重，對內部控制問題更是不報告、不追究。三是會計師事務所不規范的執業環境和不正當的業務競爭，以及對注冊會計師監督不力，使得“經濟警察”的作用并沒有發揮出來。
三、完善企業內部控制的措施
隨著企業的做大做強，只有不斷完善和加強內部控制才能有效地確保企業生產經營活動健康有序地進行，最終實現提高經濟效益的目的。
（一） 企業要提高對內部控制重要性的認識
要搞好企業的內部控制建設，首先企業自身要認識內部控制制度對其經營的重要性，只有加深了認識，逐步從“我不用做”到“要我做”和“我要做”轉變，企業才會重視和加強制度建設，才會將認識轉化為自覺的行為。
（二）建立一個良好的內部控制環境
加強和完善企業內部控制，首先應注意企業內部控制環境的建設。控制環境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。它是一種氛圍，塑造企業文化，影響企業員工的控制意識，影響企業內部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制要素能否發揮作用，是內部控制其他要素作用的基礎。任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中，控制環境的好壞，直接影響到企業內部控制的遵循和執行，以及企業經營目標、整體戰略目標的實現。加強和完善企業內部控制，應注意企業內部控制環境的建設，包括經營管理的理念、方式和風格，組織機構，授權和分配責任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策和實務，外部環境的影響等。只有建立良好的內部控制環境，才能保證制度的真正落實，才能真正達到內部控制的目的。
（三）加強企業內部稽核制度和內部審計制度
企業內部控制是一個過程，這個過程系通過納入管理過程的大量制度及活動實現的。因此，要確保內部控制制度被切實地執行且執行的效果良好、內部控制能夠隨時適應新情況等，內部控制就必須被監督。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。監督可通過日常的、持續的監督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現，或兩者結合。企業的一些高級管理人員認為，稽核部門不能創造效益，還要占用人員編制，增加經營成本，因此對其并不十分重視，這一觀念應立即更新，并切實加強考核、監督、制約機制。發揮企業內部審計的作用，將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會負責，這樣才能真正發揮內審人員的作用，監督和保護企業的資產、財產安全，監督企業朝著合理、合法的良性方面發展。
（四）借助外部監督與約束機制，促使企業改進內部控制制度
一是按照有關法律法規來規范企業建立健全內部控制制度并有效實施。二是通過中介組織對照內部控制評價標準體系，站在公正的立場上對企業內部控制狀況進行評估，及時發現企業有失“公允”及其他不當的行為，幫助企業加以糾正。
（五）建立良好的信息溝通系統，保證企業內部控制效果
良好的信息溝通系統可以使企業及時掌握企業運營狀況和組織中發生的各種情況，及時為企業的生產經營決策提供全面、及時、準確的信息，并在有關部門和人員之間溝通。企業會計系統是企業管理信息系統中的一個最重要的子系統，是組織處理會計業務并為企業提供財務信息和決策信息及輔助企業管理控制的有機整體。因此，必須加強會計系統及其他方面的信息溝通體系建設。
