摘要：本文對企業(yè)的內(nèi)部控制制度做了系統(tǒng)的分析，并闡述了強化企業(yè)內(nèi)部控制制度的方法。
關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制制度。
內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務活動的有序進行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標等而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。內(nèi)部控制是一個單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項經(jīng)濟業(yè)務、各個部門和各個崗位，并針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，將內(nèi)部控制工作落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊，減少損失，提高資本的獲利能力，具有積極的意義。但是在實際工作中，內(nèi)部控制制度仍存在許多局限性和難點，妨礙其有效運行。因此我們必須理性分析，理性思考，才能充分發(fā)揮其效用。
一、內(nèi)部控制的局限性。可以從客觀環(huán)境和制度本身的局限性兩方面分析。
（一）內(nèi)部控制客觀環(huán)境的局限性。
首先，資本市場發(fā)育不完整，對內(nèi)部控制信息缺乏接受力。目前我國資本市場運行機制以及相應法律法規(guī)不健全，交易不規(guī)范，非法謀取暴利是一種普遍現(xiàn)象。在這種情況下，企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露，可能引起投資者的猜測和恐慌，對企業(yè)的資本運作產(chǎn)生不利的影響。同樣在我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱的情況下，已上市和即將申請上市的企業(yè)如實對外披露相關的內(nèi)部控制內(nèi)容，可能會給企業(yè)帶來不必要的負面影響。
其次，投資者風險意識淡薄，對內(nèi)部控制的重要性缺乏認知力。企業(yè)中小股東主要以二級市場的“逐利”為主，只關心企業(yè)的運營結果、盈利能力及股利分配政策，而對公司內(nèi)部控制興趣不大。
第三，公司內(nèi)部缺乏制衡機制，對管理系統(tǒng)缺乏控制力。
公司董事會能否充分發(fā)揮作用，是制約內(nèi)部控制制度的關鍵，如果公司治理結構責權不分，內(nèi)控制度就形同虛設。
（二）內(nèi)部控制制度自身的局限性。
首先是人為錯誤。俗話說“智者千慮，必有一失”。任何完美的內(nèi)部控制系統(tǒng)，都會因設計人經(jīng)驗和知識水平的限制而帶有缺陷。同時執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等，也可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)陷于癱瘓。
其次是越權管理。控制制度是企業(yè)最重要的管理工具，但任何控制最終都是靠人來執(zhí)行的。在某種情況下，對于擔任控制職能的人員越權管理，同樣可能導致內(nèi)控制度失效。
第三是計劃沒有變化快。內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)的改變而削弱或失效。企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般都是為那些重復發(fā)生的業(yè)務類型而設計的。因此可能會對不正常的或未能預料到的業(yè)務類型失去控制能力。另外信息技術的不斷高速發(fā)展與普遍應用，也會給企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)提出新的問題與挑戰(zhàn)。
二、有效實施內(nèi)部控制必須注意的問題
第一，如何把握授權的度。從量變到質(zhì)變，是事物變化的一般規(guī)律。在這里“量”上的度起決定作用。當量的變化到了極限時，必然引起質(zhì)的變化。內(nèi)部控制的量度界定也就成為實踐中的一個難點。企業(yè)經(jīng)營管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運行，合理授權是必須的。對于企業(yè)法人代表既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權威性，又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性，權力的量度界定是關鍵一環(huán)。當今社會大凡出現(xiàn)重大舞弊經(jīng)濟案件的企業(yè)，基本上均是授權不當引起的，是權力過大且控制不力的惡果。一方面授權無“度”，直接制約內(nèi)控制度效能的發(fā)揮，舞弊必然產(chǎn)生；另一方面，對內(nèi)控制度執(zhí)行人員的授權也有“度”的學問。對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同的授權，才能使內(nèi)控制度有效運行，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。不管哪個環(huán)節(jié)在具體授權時，均應保證經(jīng)營決策的有效運作、管理制度的有效貫徹、保證權力制衡得到落實。
第二，如何提高被控對象的受控度。有效的內(nèi)部控制制度，是對企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營管理活動的所有個人實施全方位控制。不少企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設，舞弊行為時有發(fā)生，所以提高被控對象的受控度就必然成為內(nèi)控制度實施中的難點。一般而言，內(nèi)控制度的對象是指企業(yè)的權力操縱者，是對權力操縱者的權利約束，也是對權力操縱者之間的權利制衡。這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性。就實踐來看，提高被控對象的受控度關鍵有兩點：一是內(nèi)控制度的科學性，另一個是主要決策者的受控程度。
三、加強內(nèi)部控制制度建設的建議。
第一，內(nèi)部控制制度的制定應當符合國家的有關法律、 法規(guī)和本單位的實際情況，并且全體員工必須遵照執(zhí)行。任何部門和個人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權力，內(nèi)部控制應當保證單位內(nèi)部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務互相分離，確保不相容職務互相分離，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部控制還應當正確處理成本與效益的關系，保證以合理的控制成本達到最佳的控制效果。
第二，強化企業(yè)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個現(xiàn)代企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴密的內(nèi)部審計制度、獨立有效的內(nèi)部審計機構和高素質(zhì)、高責任心的內(nèi)部審計人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容，同時，內(nèi)部審計還能為改進內(nèi)部控制提供建設性的意見。建立健全內(nèi)部控制制度，強化內(nèi)部審計應是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。
參考文獻：
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