摘要：內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，同時又是企業賴以生存和發展的有效管理工具。隨著醫療衛生制度改革的不斷深入和國家對事業單位預算管理體制的改變，過去醫院內部牽制、相互制約的制度已不能適應當前醫院財務管理的要求，建立和完善醫院內部控制制度是醫院經濟得以健康運行的有力保證。如何建立健全醫院內部控制制度？筆者從職務分離、授權批準等各方面出發，提出了自己的看法。
關鍵詞：內部控制制度 財務管理 會計信息
內部控制是衡量現代企業管理的重要標志，同時又是企業賴以生存和發展的有效管理工具。建立符合現代醫院管理理念的內部控制制度是醫院管理成敗的關鍵。隨著醫療衛生制度改革的不斷深入和國家對事業單位預算管理體制的改變，過去醫院內部牽制、相互制約的制度已不能適應當前醫院財務管理的要求，建立和完善醫院內部控制制度是醫院經濟得以健康運行的有力保證。如何建立健全醫院內部控制制度？筆者認為應當從以下幾方面著手：
一、職務分離控制：
醫院在組織結構設置上，要按照程式定位原則，將各部門、各科室的經濟業務活動按其業務流程特點劃分為若干個具體的工作崗位，并分派到人，建立崗位責任制，明確界定其權責，使不相容職務相分離，解決好權力制衡和內部監督約束問題，促進醫院經濟工作在授權審批、監督協調下有序高效地運行。建立健全一個嚴密的職務分離控制制度，可以防止差錯，堵塞漏洞，對于保護醫院資產的安全起著積極的作用。
二、授權批準控制：
授權批準控制就是規定醫院各級各類管理人員的職責范圍和業務權限，明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對自已的業務行為負責，并加強其工作的責任心。醫院的每一項經濟業務的授理都要經過恰當授權，或一般授權或特別授權。審批人員應當嚴格遵守授權批準范圍權限的規定，對于審批人超越授權范圍審批的事項，經辦人有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告。
三、內部財務控制：
（一）內部財務控制是現代醫院財務管理的核心。財務管理體系的內容從不同的角度審視有不同的表述：從財務要素分析，財務管理的內容有資產、權益、現金流量、財務風險等；從管理環節分析，財務管理包括財務預測、財務決策、財務控制和財務分析等；在財務管理環節中核心的內容是財務決策和財務控制。（二） 醫院財務管理的目的是促進財務計劃的實現。要保證財務計劃的實現，就必須對財務計劃的執行過程進行監督和調節。財務計劃是在財務活動開展前做出的，由于財務活動的影響因素十分復雜、多變，一個成功的財務計劃很難做到天衣無縫，需要通過財務活動的控制過程才能得到調整或充實，內部財務控制在醫院經濟控制系統中起著保證、促進、監督和協調的重要作用，加強醫院內部財務控制已成為醫院自身生存和發展的需要。
四、會計程序控制：
將醫院的經濟活動按以下程序予以控制：業務決策程序、業務執行程序、信息反饋程序控制。醫院要按會計制度要求制定合理的賬務處理程序，包括根據醫院財務會計制度設置和使用會計科目，規定會計憑證、總賬、明細賬的設置格式及使用方法，憑證資料的簽署、傳遞、匯集、審核責任及流程，財務報告的編制要求及報送程序等。（一）建立健全醫院內會計稽核制度和傳遞程序：對原始憑證的審核要關注其內容的真實性、完整性；對記賬憑證的審核要關注其填制是否齊全完備、是否連號、是否與所附原始憑證相對應；對會計賬簿的審核應特別關注其設置是否符合國家會計制度、各賬簿之間有無正確的勾稽關系；對會計報表的審核，主要關注各報表之間的勾稽關系是否正確，內容是否真實、合規與完整。（二）要建立財務收支決策、審批制度：如重大經濟事項決策及執行程序；財務收支審批人員和審批權限、審批程序、審批責任；財務收支標準。
五、財產物資安全控制：
（一）醫院要建立完善的實物資產崗位責任制，保證資產和記錄的接觸、處置經過適當的授權批準。對現金、銀行存款、材料、固定資產等實施財產保全控制；對收費收據、支票、電匯款的領用及保管，對支票印鑒與密碼的保管使用要明確規定由專人負責經手，嚴格備用金管理制度；限制接觸易變現資產，對資產的保管、處置至少要由兩人共同控制，以便相互牽制。（二）醫院要建立完善的財產清查制度，明確財產清查范圍，定期或不定期、全面或部分地對各項資產進行實地盤點，對庫存現金、銀行存款、債權等進行清查，以核對賬實是否相符，并找出差異，對實物資產不論是盤盈還是盤虧，都要查明原因，妥善處理清查中發現的問題，并追究其管理者的責任。（三）建立固定資產臺賬制度和低值易耗品的保管使用制度，對固定資產的拆遷、調出、報廢必須報主管部門審批，對金額較大的盤盈盤虧還應報上級主管部門和財政部門審批，以確保國有資產的安全與完整。
六、信息系統控制：
醫院的信息系統包括信息的傳遞、反饋、會計電算化等。隨著科學技術的進步和發展，特別是電子計算機的廣泛應用，使醫院各方面信息的傳遞、反饋都可以通過計算機網絡來完成。信息的有效傳遞和反饋是各級領導進行正確決策的關鍵。（一）信息的傳遞與反饋控制：主要是將各管理部門及各醫療科室在各自的職責范圍內的有關信息，通過計算機網絡進行有效地、準確地、及時地傳遞，同時還要通過該網絡接收來自有關方面的有效信息，這樣既能加強醫院各醫療科室和各職能部門的聯系，保證各個環節信息的暢通，又能將所掌握的有效信息及時地、全面地向有關部門及領導進行反饋，以保證各領導層進行正確決策的需要。（二）會計電算化控制：利用計算機程序來完成從憑證制單到記賬、提取、分配等一系列的會計處理工作，這樣可以大大減輕會計工作人員的勞動強度，提高會計人員的工作效率，但這與手工會計記錄相比有一定的可操作性，已經記錄的內容可以撒回更改，因此，要對會計記錄的整個過程加以嚴格控制，對于記賬人員和復核人員要分別設制密碼進行控制，要更改某項會計記錄必須經過兩個以上的會計人員同時操作方可辦理，以確保整個會計數據的安全與完整。
七、監督職能控制：
（一）加強內部審計控制： 內部審計部門是一個相對獨立的內部監督部門。它不僅要獨立、客觀、全面地審查醫院各項經濟業務，還要了解、監督、測試、評估醫院內部控制制度是否合理、健全、有效，確定有關經濟資料的真實性、正確性、業務活動的合理性和有效性，評價醫院內部控制目標是否完成，而且要及時向管理層揭示、反饋醫院當前經營管理中的主要風險、薄弱環節與制度缺陷，并提出相應的改進建議。內部審記是醫院內部控制系統的一個特殊的組成部分，保證醫院內部審記的相對獨立性，對于醫院內部控制制度的有效實施起著非常重要的作用。（二）加強外部監管控制：對內部控制體系的監管主要依賴于醫院的內部審計部門，但由于種種原因使醫院內部審計部門的獨立性相對較差，因此，在內部審計控制的基礎上還必須借助于外部的力量來實現其審計監督和控制。財政、稅務、審計部門要統一協調，合理分工，加強彼此之間的信息交流，形成有效的監督合力。要注重對醫院內部控制的了解、檢查、監督，以加大執法力度。同時應充分發揮注冊會計師的作用。注冊會計師由于其特殊的地位，可以利用第三者的身份獨立、客觀、公正地對醫院內部控制體系進行評審，有利于醫院設計、實施內部控制體系，并及時發現內部控制的疏漏和薄弱環節。
八、內部文化建設控制：
（一）加強管理者素質的有效控制：醫院內部控制的建立和有效實施的關鍵在于管理者，在于醫院經營管理者的內控文化。內部控制的成敗取決于醫院全體人員的控制意識和行為，而醫院管理者的行為又是關鍵的關鍵。如果醫院管理者濫用職權逾越控制，就會使內部控制形同虛設。
（二）提高會計人員及相關責任人員的綜合素質的控制：要開展職業道德教育，從正反兩方面對相關人員進行法紀、政紀等方面的教育，增強他們的自我約束能力和高度的責任感，使其自覺遵守和執行各項法律、法規和有關制度。同時要對各專業人員開展持續有效的專業知識教育，以不斷提高其專業知識和業務能力，使各崗位人員均能勝任其承擔的工作職責。只有在醫院的管理者和執行者中真正形成了較高的內控文化，才能使有形的內控制度變為無形的內控文化，從而全面提高醫院的管理水平。
參考文獻：
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