摘要： 本文通過對現代內部審計在行政事業單位風險管理中的作用的闡述，以明確內部審計在我國行政事業單位風險管理中的地位和發展方向。再結合我國行政事業單位內部審計所出現的問題，提出相應的改進意見。
關鍵詞：內部審計 問題 改進
背景
在我國，內部審計開展的比較晚，內部審計在企業中的地位相對較低，缺乏權威性，也沒有得到企業高層管理者的足夠重視，有很多行政事業單位沒有內部審計概念，沒有形成一個內部審計理論體系，因而內部審計的職能沒有得到很好的發揮，尤其是內部審計在促進行政事業單位管理、加強內部控制以及在公司治理結構方面的作用沒有得到很好的發揮。
通過借鑒國外內部審計先進的技術與方法，根據中國的實際情況，找出解決實際問題的有效途徑。據此，充分發揮內部審計強有力的監督、服務職能，對促進行政事業單位長遠、健康地發展都有著深遠的意義。
一、行政事業單位風險管理及內部審計簡介
（一）行政事業單位風險管理簡介
在行政事業單位管理中，“風險”是指：單位在開展生產經營活動中，由于不確定因素或經營失敗等不利因素的存在，而使本單位遭受損失或損害的可能性。風險管理作為行政事業單位的一項管理活動，產生于 20 世紀 50 年代的美國，當時美國一些大公司發生的重大損失 使公司的高層決策者開始認識到風險管理的重要性。后來，隨著經濟、社會和技術的不斷迅猛發展，人們開始面臨越來越多、越來越嚴重的風險。科學技術的進步在給人類帶來巨大收益的同時，也給社會帶來了前所未有的風險。風險管理現已成為世界各國普遍重視和推廣的管理學科。在西方發達國家，風險管理已普及到不同規模的行政事業單位，在各行政事業單位中均設立有風險管理機構，專門設立風險管理顧問等職位，由這些人專門負責企業各種風險的識別、測定和處理等方面的工作。
在市場經濟條件下，行政事業單位的經營存在著各種各樣的不確定性。不確定性既表示風險，也預示著機遇。行政事業單位風險管理就是通過各要素有效地發揮其功能，幫助行政事業單位抓住機遇，將風險控制在可接受的范圍內，促進行政事業單位各類目標的實現。
（二）.內部審計簡介
內部審計是相對于注冊會計師事務所對企業所進行的外部審計而言的，它無論在機構設置上還是在人員配備上都是企業內部的。有關內部審計的定義，國內外有很多種表述。國際內部審計師協會 IIA 最新修訂的《內部審計實務標準》是內部審計的權威標準，其最新的定義為:“內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現組織目標。”
中國內部審計師協會于2003 年發布的《內部審計基本準則》中對內部審計的定義是：“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性，合法性和有效性來促進組織目標的實現。”
二、內部審計在行政事業單位風險管理體系中的作用
（一）內部審計的職能
內部審計的職能是一個歷史范疇。審計職能不僅與審計的本質緊密相連，而且也反映審計具體目標的變化。因此，內部審計職能是隨著社會經濟發展而發展，隨著社會需求的變化而變化。對于內部審計職能，最初認為只具有經濟監督職能，目前理論界和實務界普遍認同內部審計具有監督、評價、咨詢等多種職能，對于內部審計是否具有鑒證職能則存在爭議。本文認為內部審計不僅具有監督、評價和咨詢職能，也具有鑒證職能。
（二）內部審計在行政事業單位風險管理中的作用
（1）內部審計在風險管理中的識別和檢查作用
內部審計人員可以通過分析環境和風險的變化，檢查內部控制系統是否已經更新，是否能控制新的風險；還可以通過后續跟蹤管理層對審計中發現的問題以及對例外事項的整改情況，檢查新采取的控制措施是否奏效，將分析結果和建議提交給管理層以便評估和改進控制措施。內部審計人員可以運用自己在風險管理方面的專業知識和經驗，從獨立、客觀的角度發現問題為管理層和審計委員會提供有價值的信息，從而提高公司整體的風險管理水平。
（2）內部審計在風險管理中的管理與協調作用
在行政事業單位的組織架構中，內部審計機構一般都處在行政事業單位的總經理 和各職能部門之間的位置，正是由于這種特殊的位置使得內部審計人員能夠充當單位長期風險策略和各種戰略決策的協調人。內部審計可以客觀地從行政事業單位全局的角度進行分析和管理風險；可以從行政事業單位的利益和實際情況出發，清醒地識別和評價風險，提出防范風險的有效建議，調控、指導行政事業單位的風險管理策略。
（3）內部審計在風險管理中的顧問與咨詢作用
由于內部審計人員對本組織的情況了解的比較全面，也比較深入，對提供咨詢服務工作有著獨特的優勢。內部審計可以通過評估并運用風險管理的方法，幫助組織解決風險問題；通過咨詢工作積極協助行政事業單位風險管理過程的建立。在改善管理層的風險管理流程的效果和效率方面，內部審計可以協助管理層和審計委員會進行檢查、評價、報告和提出建議。內部審計機構獨立于管理部門，其風險評估的意見可以直接報給董事會 ，這會加強管理當局對內部審計機構意見的重視程度。內部審計人員由于特有的獨立地位，可以從客觀的角度分析風險的假設條件、通過科學的計算方法來評價風險，提供專業意見。
（4）內部審計在風險管理中的報告與防范作用
審計發現如何傳遞，審計成果如何利用，舞弊風險如何防范，所有這一切將直接關系到內部審計在風險管理監督體系中的價值和作用。內部審計在風險控制和改進組織機構的效果方面要發揮其領導作用。一方面，內部審計要與相關部門進行溝通，對重大的審計發現要按清晰傳遞的線路進行報告，對監督檢查結果的落實情況要進行跟蹤并報告，使風險及時得到控制和防范；另一方面，內部審計可以通過評估相關控制的充分性和有效性來協助防止舞弊，可以利用其自身的優勢在倡導良好的道德文明建設方面發揮更大的作用。
三、內部審計在我國企業風險管理中的改進措施
1、改善外部環境，提高對內部審計的認識
在我國，內部審計是應國家審計的需要建立起來的。明確內部審計的職能和地位，規范內部審計工作，政府有這不可推卸的責任。
首先，政府應剝離內部審計中的國家審計職能，從內部審計的定義中可以看出，內部審計是企業的內部活動，不應承擔過多的社會義務。內部審計的發展方向是為企業服務，服從并服務于企業發展，它的工作方向應是協助企業組織完成企業目標。
其次，加強內部審計法律、法規的建設。法律、法規的健全不僅使內部審計人員的行為得以規范，使內審人員根據法律法規，擺脫無關責任，更好地工作。而且也使可企業更加重視內部審計的工作，規范企業內部審計的建設。
最后，對內部審計進行正確的引導和宣傳。對內部審計運行良好的企業給予表揚，對優秀的內部審計模式進行推廣，對內部審計出現問題的企業予以曝光等公開宣傳都可以使企業加深對內部審計的認識，加快內部審計的建設步伐。
2、優化企業內部審計的工作環境
（1）合理設置內部審計機構，提高內部審計機構的隸屬層次
為了適應我國經濟的發展，調整理順內部審計機構的隸屬關系，合理設置獨立的內部審計機構，最為合理的方式是在股東大會、董事會及經理層之下分別設立監事會、審計委員會及內部審計部門，三者之間由上而下的存在業務指導關系，內部審計機構的設置應高于其他各職能部門，其在業務上向審計委員會負責并報告業績，在行政上向經理層負責并報告工作。對于規模小，不設審計委員會的企業，內部審計機構應直接對董事會負責 ，并在業務上接受監事會的指導。這種雙重負責的組織形式，能夠最大限度地體現內部審計的獨立性和權威性，并且與國際內部審計師協會的《內部審計事務準則》的要求相一致，最重要的是保真現代企業制度下內審職能的充分發揮。
（2） 提高內部審計的獨立性
無論是執行何種審計，最關鍵的在于都必須具有獨立性，能按規定的職權辦事，不受干涉，才能保證審計工作的公正和客觀。相對于其他類型的審計，內部審計工作實施的好壞要依靠管理當局的重視程度和所賦予的權力大小。因此保持單位內部審計的獨立性，首先要求內部審計機構在單位的組織上有較高的地位。一般地說，單位內部審計機構所隸屬的領導層次越高，獨立性就越大。
3、擴展內部審計職能，拓寬內部審計領域
要想提高內部審計的地位，發揮內部審計的作用，就必須內部審計從單純的財務收支審計中解放出來，擴展其審查的范圍，從空間上，既可以是內部財力審計，又可以是內部經濟效益審計和其他方面的審計;時間上，既可以是事后審計，也可以事前及事中審計。審計工作既可以是防護性，也可以是建設服務性的。凡是加強企業科學管理、合理資源運用，防范企業風險，提高經濟效益，有利于促進企業發展的相關問題和事項，都應作為內部審計的工作范疇。其審計領域將拓展到企業管理組織結構的合理性、管理機構的有效性、經營管理的效益性，企業風險的評價和分析等各個領域。
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