摘要：隨著我國稅收法規的逐步完善，依法納稅的觀念已深入人心，醫院作為稅法規范的主體之一，涉稅事項時有發生，現就有關醫院稅收實務的計算及會計處理探討如下。
關鍵詞：醫院；涉稅業務；會計處理；案例
當前城鎮醫療衛生體制改革正逐步深入，醫院作為這項改革的主體之一也必將遇到許多新的問題。無論是出于福利的考慮，還是出于市場的考慮，對醫療機構實行相應的稅收制度都會對它的存在和發展產生重要的影響。筆者結合實務，對醫院容易忽視的涉稅業務，談一下自己的理解，供大家商榷。
一、 醫院常見的涉稅業務
2000年進行分類管理以后，財政部、國家稅務總局發布《財政部國家稅務總局關于醫療衛生機構有關稅收政策的通知》(2OOO)明確規定：“對營利性醫療機構取得的收人，按規定征收各項稅收。收入直接用于改善醫療衛生條件的，自取得執業登記之日起，3年內給予下列優惠：對其取得的醫療服務收入免征營業稅；對其自產自用的制劑免征增值稅；對營利性醫療機構自用的房產、土地、車船免征房產稅、城鎮土地使用稅和車船使用稅。3年免稅期滿后恢復征稅。”目前絕大多數地區將營利性醫院等同于飲食服務業，按我國稅法規定一般需繳納以下十幾種稅費。如營業稅：營業額×5%；企業所得稅：當年利潤×33%；個人所得稅：5%-45%；增值稅：銷售額×17%。除此之外，各地還規定不同的非稅財政收入項目如車船稅、城鎮土地使用稅、印花稅等。
二、 醫院涉稅業務的會計處理
例1：某醫院系獨立核算單位，尚未實行國庫集中支付和收支兩條線制度。2008年9月，該研究所將其一處閑置房屋對外出租給某物業公司，雙方簽訂了房屋租賃合同。合同約定租賃期：2008年9月1日起至2009年8月31日止，月租金10萬元。2008年9月研究所收到房屋租金10萬元。計算應繳的各項基本稅費：營業稅5000元(100000×5%)、房產稅12000元(1O0000×12%)、城市維護建設稅350元(1O0000×5%×7%)、教育費附加150元(100000×5%×3%)。會計分錄為：
借：銀行存款 100000
貸：其他收入 100000
借：銷售稅金 17500
貸：應交稅金-應交營業稅 5000
-應交房產稅 12000
-應交城建稅 350
-應交教育費附加 150
例2：某醫院發放某職工某月工資2000元，規定個人所得稅由醫院負擔。根據《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》規定，個人所得稅的計稅依據為含稅收入，即應將醫院支付給個人的不含稅收入換算為應納稅所得額，再計算應支付的個人所得稅稅款。其應納稅所得額= (不含稅收入-費用扣除標準-速算扣除數)/(1-適用稅率)=(2000-800-25)/(1-10%)=1305.56(元)。計算應納所得稅=1305.56×10%（在此規定為10%）-25=105.56(元)，會計分錄為：
(1)發放工資并代扣個人所得稅
借：應付工資 2000
貸：銀行存款 2000
借：其他支出 105.56
貸：其他應付款-代扣代繳個人所得稅 105.56
(2)繳納稅款時
借：其他應付款-代扣代繳個人所得稅 105.56
貸：銀行存款 105.56
例2：某醫院已經實行國庫集中支付制度，2008年3月份購買了4輛小轎車，根據2007年1月1日起實施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》規定，其取消原有公車免稅條款，在新條例中，除軍隊、武警專用的車船和警用車船以外，其他政府機關和事業單位使用的公車，都要按規定繳納車船稅。醫院在辦理交通強制保險過程中收到了保險機構開具的車船稅代扣代繳憑證，憑證上注明金額為1200元，會計分錄為：
借：現金 1200
貸：零余額賬戶用款額度 1200
借：經費支出-基本支出-辦公費用 1200
貸：現金 1200
三、 醫院涉稅業務會計處理中的注意問題
1、 合理認定營利性和非營利性的醫療機構
對于營利性和非營利性醫療機構的認定，稅務部門只能以醫療機構主管部分的審批為準。而部分醫療機構主管部門往往從自身利益出發，讓一些本不符合條件的醫院搖身變成“非營利性”醫院。而稅務部門在查處此類案件時，只能按照有關證照認定的屬性進行相關稅務處理，間接導致國家稅款流失。為此稅務部門與會計部門應加強甄別“營利性”和“非營利性”的醫療機構，防范稅款的流失。
2、稅費政策上積極體現醫院的公益性質
隨著經濟體制改革的深化和各項配套制度的實施，醫院承擔的稅費一年比一年多，甚至超過了財政補助額。這不僅是一個數字的變化，而且顯示醫院與其原有的公益性福利事業性質越離越遠，使醫患關系日趨復雜化。因此，對非營利性醫院增加財政補助，減輕稅費負擔，控制銀行借款和固定資產投資等方面，各級政府應予以高度重視。
3. 建立醫院會計的社會監督體系
隨著醫院所有制的防開，醫院經營手段的多樣化，醫院會計信息將會受到越來越多的關注。保證醫院會計信息的真實性與可靠性尤為重要，加強醫院會計的社會監督勢在必行。但是現在醫院會計報表的真實程度完全依靠醫院的自覺性，這對于會計報表的使用者當然是不公平的，同時也降低了醫院的籌赍能力。建立醫院會計的社會監督，適時推行注冊會計師審計制度是十分必要的。這樣可以提高醫院會計報表的可信度，促進醫院會計核算的自律，使醫院會計核算水平上到一個新的臺階。
總之，隨著衛生改革的日益深化，醫院各項改革的逐漸深入，醫院的經濟管理工作將會越來越顯重要。醫院財務人員必須按照企業會計準則進行會計核算，同時按稅法規定進行必要的納稅調整，正確處理好會計與稅法的差異，即不會造成國家稅源的流失，同時也有利于醫院的健康發展。
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