摘要：本文從成本核算在醫院管理中的重要性著手，通過對醫療成本核算的基本理論的梳理，得出醫療成本核算的重點和發展方向，希望通過本文研究能為醫院管理中運用科學的管理理論和方法，逐步增強自身的積累和適應能力提供好的建議與思路。
關鍵詞：醫院管理；成本核算；直接成本；間接成本
1成本核算在醫院管理中的重要性
1.1醫院實行成本核算，有利于提高醫院的經濟效益
醫院服務活動中所耗用的物化勞動和活勞動的數量大小，直接影響醫療成本總額的高低。而每一種耗費，都是一定經濟活動的組織和實施的反映。例如：人員工資的支出，反映醫院勞動人員數量及勞動效率的高低：衛生材料、醫療服務質量的優劣，管理費用的浪費與節約，最終總要在醫療成本中反映出來。總之，醫療成本是醫院經營管理水平的綜合反映。只有建立科學的、可行的醫院成本核算體系，醫院才能通過醫療成本的核算和分析，挖掘增收節支的潛力，提高醫院的社會效率與經濟效益。
1.2醫院實行成本核算，為評價分析衛生服務綜合效益提供信息資料
衛生投資的效益，不論是宏觀的社會效益和微觀的經濟效益都與成本成反比。醫院的資源也存在合理配置問題。是更多的配置固定資源，減少人力，還是通過增加人力，減少固定投入？在成本一定的條件下，哪一種決策可以得到更大的產出，或在產出一定時，哪一種決策具有更小的成本？通過成本核算，可以尋求降低成本的途徑，針對成本管理中存在的問題和薄弱環節，制定措施改進工作，挖掘潛力，使各類衛生資源處于最佳利用狀態，減少浪費，從而達到提高資源綜合效益的目的。
1.3成本核算可以為醫院獎金及超額勞務的分配提供依據
通過成本核算可以計算出醫院五大科室(行政后勤、醫技、醫輔、臨床、藥品)的實際成本（包括直接成本與間接分攤得到的成本），并據此劃定出各科室成本正常浮動的范圍，作為科室獎金分配的依據。對于那些將成本控制在此范圍內的科室或成本控制效果顯著的科室，分別給予不同層次標準的獎金獎勵；而那些成本超出此范圍的科室，則在獎金分配上則將給予一定的懲罰。因此，這種制度為醫院高層管理者在獎金分配方面提供了科學的依據，并且增強了獎金分配公平性的說服力。
2醫療部門級成本核算方法
醫院的部門(科室)成本核算也稱二級成本核算，是以部門(科室)為核算單位，計算部門(科室)的部成本和單位成本。部門級的核算能使科室人員主動參與成本的核算和管理，掌握本部門、科室的各項任務與主要定額指標的完成情況。可以將科室與成本核算有機地結合起來，有利于落實責任制，有利于考核評比并貫徹責、權、利相結合的原則。這里，為了說明各部門的費用水平，體現“誰受益、誰負擔”的原則，筆者試就醫院各部門中成本核算方法舉例說明。例如某醫院每月輔助費用48000元，醫院管理費用21 500元，職工人員480人(計算分配時應減去本部門人數)喜那么，在本例中，對于醫療業務部門、藥品銷售部門、制劑加工部門及其下屬科室，是醫療服務、藥品銷售和制劑加工費用的承擔者，在核算中直接歸集的成本屬于直接成本。但對服務保障部門和醫院管理部門，-是保障和管理醫院業務活動的部門，它們的費用相對于上述三個部門來說，屬于非業務性或非生產性開支，這些費用最終分配到上述3個部門，作為間接費用或間接成本。因此，首先應將保障服務部門和醫院管理部門進行交互分配，然后再進行對外分配。保障服務部門費用可根據不同保障服務項目.分別按面積、人數、功率、床位數、收入比例及內部定額成本等分攤;醫院管理費用的分配方法可按受益部門及下屬科室的人數計算分攤，其計算公式為:
每名職工應分攤的管理費用=應分配的管理費總額/受益部門總人數
為完成本例的成本核算，可編制“輔助費用及管理費用分配表”
圖表1輔助普用及管理普用分配表
項目 待分配費用
分配標準
保障服務部門 醫院管理部門 醫療業務部門 藥品銷售部門 制劑加工部門
交互分配 人數
分配率
人數
金額
人數
金額
人數
金額
人數
金額
人數
金額
輔助費用 48600 406 120 50 6000
管理費用 21500 430 50 75 3750
合計
對外分配
輔助費用 46350 355 130 300 39169 35 4570 20 2611
管理費用 23750 355 67 300 20070 35 2342 20 1338
合計 70100 59239 6912 3949
注:對外分配的輔助費用=48600+3750-6000 -46350; 對外分配的管理費用=21500+6000 -3750 -23750
根據上述計算表的交互分配數據和對外分配數據，編制成本分配憑證。
2.1交互分配的核算:
借：輔助費用3750
貸:管理費用3750
借：管理費用6000
貸:輔助費用6000
2.2對外分配的核算
分配輔助費用。借:醫療支出——輔助費用攤銷39169
藥品支出——輔助費用攤銷4570
在加工材料——輔助費用攤銷2611
貸:輔助費用46350
分配管理費用。借:醫療支出——管理費用攤銷20070
藥品支出——管理費用攤銷2342
在加工材料——管理費用攤銷1338
貸:輔助費用23750
通過以上交互分配后，輔助費用及管理費用賬戶已全部分配完畢，醫療、藥品、制劑加工3個部門，既有直接成本，又有間接成本，具備了部門完全成本。最后可編制3個部門的“成本匯總表”計算出部門總成本。在部門核算的同時，可同時進行醫院二級，即各科室的核算，設備賬戶時需要增加科室核算明細，其他與一級核算相同。
在各項收入和成本費用歸集、分配的基礎上，測算某個部門、科室的單位成本以及總成本就十分簡單，按照總收益=總收入-總成本的計算公式，便可進行各部門的收益核算。
3 服務項目的成本核算方法
服務項目成本核算是指對某一個或一組服務項目所發生的物化勞動和活勞動的消耗進行歸集和核算，具體來說，就是圍繞某一服務項目所發生的一切成本進行審核、記錄、匯集和分配，并計算其實際成本的過程。其目的是按照客觀經濟規律，-通過對醫療項目成本的核算和分析，對醫院的收入、支出進行比較分析，進而考察醫院各部門的經營管理水平，加強醫院各科室的成本管理。
服務項目成本核算由于其服務方式不同和成本項目眾多，需要根據不同的核算對象，采用相應的方法。由于其構成復雜，且醫院尚未具備完善的成本核算體系，-因此在實際運用中難度較大，筆者這里所討論的核算方法，主要是在醫療服務項目核算方法的基礎上，根據其他相關的各種成本項目的特點，做些簡要的介紹。
首先，要完成一系列基礎工作，如確認醫療項目的核算單元，分類歸集項目成本，選擇成本核算的代表項目，建立項目成本分攤模型并計算醫療服務項目的成本。
其次，要對涉及的物化勞動和活勞動，根據各自的核算方法進行歸集與計算，如人力成本的核算，固定資產折舊費、租憑費及修理費的核算，器材費的核算，保障服務類費用的核算等。
4 結論
對醫療市場的變化，逐步改變計劃經濟模式向市場經濟轉換，追求社會效益和經濟效益的雙贏;由成本為獎金核算向成本控制和反饋分析發展，把成本核算同過去的獎金核算區分開，把成本核算提高到一個理論的高度，要把成本核算結合醫院管理特點作為一種現代管理方法。成本變化的分析可以使醫院管理人員了解對醫院經濟狀況的影響。對成本影響因素的分析，提醒醫院管理人員加強醫院管理的規章制度建設。把成本控制在同類醫院的先進水平上，醫院才能以較高的質量和較低的費用吸引病人，從而增強醫院的經濟實力，使醫院有能力尋求新的發展，在醫療市場競爭中處于有利地位。
參考文獻：
[1] 張兵.論醫院進行成本核算的必要性及設想[J].中國鄉鎮企業會計，2008，5：83-84
[2] 郭晶.醫院成本核算思考[J].財會通訊，2008，3 ：48-49
[3] 李淑英.對醫院實行全成本核算的思考[J].會計之友，2008，3 ：71-72
[4] 苑萍，但秀娟.深化醫療成本核算-提升醫院經濟管理水平[J].解放軍醫院管理雜志 2005，5：44-45
