陳麗紅
行政事業單位會計集中核算作為財政支出管理改革的新事物，是我國會計管理體制的一次重大改革，是推行國庫集中收付制度的一種有效形式，它的推行對加強行政事業單位會計核算和會計監督，規范財務收支行為，管好用好財政資金，防止腐敗行為等方面具有積極的現實意義。但同時，作為一項新生事物，在它的初始階段必然存在局限性和不夠完善的地方，主要表現在會計核算中心，是一個“核算”的中心，而不是一個會計中心，不能真正發揮起會計監督的作用，只具備集中核算的職能。會計核算中心難以對統管單位的財務收支實施全方位、全過程的會計監督，如支出的合理性難以控制，發票的真實性難以把握，收入游離于會計核算中心統管賬的體外；加之會計核算中心較注重財政資金規范運作，而對資產的管理相對滯后，特別是在固定資產的后續控制上，會計核算與財產物資管理相脫節，結果造成會計信息質量難以提高等，歸結起來有以下幾點：
1．現行核算管理模式，容易形成收入監管死角。
目前會計中心重點監管支出，對各單位的收入監管難以介入。一是由于行政事業性收費實行“票款分離”的辦法，按規定收費收入直接繳入國庫收入戶（或財政專戶），與會計核算中心不發生任何關系，單位自己建立臺賬，會計核算中心不作賬務處理。由于收支分賬管理，在是否違規收費收取、是否應收盡收的方面，會計核算中心缺乏監督。二是由于有些單位將應收的管理費、租金、投資分紅等收入不納入會計核算中心，“下沉”到所屬二、三級單位或協會、學會等社團組織，直接在對方單位列支費用。也有些單位將租金或其他渠道取得的收入不納入核算范圍，或另設賬外賬、私設“小金庫”等，特別是對一些非正常收入或非經常性收入，會計核算中心難以監督。
2．即時管理與后續監管不配套，忽視資金使用效果。
會計核算中心主要負責大量的會計核算，并未直接參與部門內部職能機構工作。因此會計核算中心對每個單位的專項經費究竟“專項”在哪里，財政部門安排該項經費的政策目的是什么等情況，不能全面掌握。由于不參與具體的經濟活動，不了解經濟活動的具體情況，對資金撥出后用款單位如何使用、使用效果如何等難以控制，出現專項資金“跑”“冒”“滴”“漏”，支出效率不高等問題，會計核算中心也不能全面把關。
3．會計核算與日常管理脫節，資產賬賬、賬實不符現象時有發生。
會計核算中心只進行財務核算不進行實物清查，必然導致會計信息的失真。一是固定資產，會計核算中心只核算總賬科目或一級明細賬，明細臺賬仍由單位報賬會計登記，財產物資仍由報賬單位進行管理。有些單位固定資產總賬、明細賬與明細臺賬不符，賬實不符，家底不清。經費使用部門只是強調財政資金規范運作，而忽略資產的管理，特別是缺乏固定資產的后續控制，資產流失現象時有發生。二是暫付款等往來款賬戶，會計核算中心只設總賬和較籠統的明細賬，對何時應收應付、應收應付多少顧及很少，造成往來款項長期掛賬，或應收應付多邊掛賬，或未及時結算沖銷等情況，出現損失的現象也時有發生。
4．核算中心會計人員的職能具有局限性，難以確定經濟業務的真實合法性。
會計核算中心一人管幾個甚至十多個單位的賬，大廳式的工作模式，會計人員與單位具體的財務收支等經濟業務活動的脫節，一定程度上的機械性，失去了實地實時監督的優勢。單位處理經濟業務和報賬時，為迎合會計核算中心的要求，較為注重發票的規范及報銷審批手續。而會計核算中心也主要審查單位報賬發票的手續是否完備，票據是否規范合法，卻無法對單位原始憑證所反映的經濟事項的真實性進行監督，往往只注重形式上的合法，忽視或難以把握經濟活動、財務收支的真實性，難免導致會計信息在源頭上的失真。
針對目前會計集中核算存在的缺陷，結合國家對行政事業單位審計的要求和發展趨勢，審計機關應及時采取有效措施，對行政單位審計的內容、重點、方式、方法等要根據實際情況進行調整。
1．及時調整審計內容及重點
在對被審單位內控制度的建立執行情況，各項收入的真實完整性，各項支出的合規合法性，債權債務的真實性，資產的核算管理情況等審計的同時，還應擴大到會計核算中心會計監督未涉及和不能到位的部分：
①行政性收費的合規合法性。對涉及收費的行政事業單位，要從收費票據的領、用、管等環節入手，認真查閱文件、收費許可證、使用中的票據和票據存根等有關資料，審查行政性收費的依據、主體、收費標準是否合法合規，收費收繳是否及時足額上繳國庫或財政專戶。
②收入的完整性。主要審查收入來源是否全部入賬，有無將收入不及時報賬、漏報、少報或不報賬，形成單位“小金庫”；延伸審查協會、學會或二、三級單位，分析其收入性質，判斷是否存在轉移收入的問題。
③支出的真實合理性。要通過對被審單位上下年度之間經費支出的縱向比較，以及部門與部門之間的橫向對比，分析行政事業支出結構是否合理，是否體現公共財政的要求。同時聯系被審單位的經濟業務，分析判斷其支出的真實性。
④資金的使用效益。重點應檢查社會關注的各項專項資金管理使用的經濟效益和社會效益，從項目安排、資金撥付、使用管理和效果等方面進行跟蹤審計，看有無擠占、挪用、損失、浪費現象。
⑤資產的安全完整性。要針對資產賬實分開核算管理的薄弱環節，重點審查資產的保管制度是否建立健全，購入、驗收、領用各環節是否有恰當的記錄，資產使用人的責任是否明確，是否做到定期或不定期清查，賬賬、賬實是否相符等。
⑥會計核算中心負責的會計核算、會計監督等有關內部管理制度是否嚴密有效，會計監督工作是否規范合理，是否符合國家統一會計制度的規定，堅持按制度辦事，按規定標準核定收支等審計內容。
2．積極改進審計程序與方法
①在審計程序上，從審前調查、下達審計通知書開始，除了與被審單位聯系外，還要注意與會計核算中心的協調銜接，需要會計核算中心提供真實確切的財務資料；審計結束后，對查出的問題既要聽取核算中心的意見，也要提請核算中心在今后的工作中予以關注，共同促進被審單位自覺遵守財經紀律。
②在審計實施過程中，要改看“一本賬”為“兩本賬”甚至“多本賬”。由于現行核算管理模式中，會計核算中心未介入收費收入核算、財產清查等事項，其賬面無法全面反映被審單位的經濟業務活動，故在審計中，除了審查核算中心提供的賬套外，還應審查收費收繳戶（財政專戶）的賬套，以及被審單位自己備用的備查賬、明細臺賬等；注意幾本賬之間的相互聯系，進行分析判斷，避免監管死角中出現的舞弊現象。
③在延伸審計上多花時間精力。實行會計集中核算后，統一了支出標準，嚴格了報銷手續，原先一些福利待遇相對比較優厚的單位，為逃避會計核算中心的監督，往往把一些比較特殊的非常規的隱性收入轉移到下屬單位或協會、學會核算使用。故在審計實施過程中要重視延伸審計，增加延伸的工作量及工作力度，以減少審計風險。
④要積極推廣計算機輔助審計。會計集中核算后，其會計制度、財務管理制度、費用開支標準都具有高度的統一性，賬面報銷的原始憑證均經過較為嚴格的審核，票據的合規合法性難以從表面上進行判斷，特別是其真實性更難認定，審計人員必須通過橫向、縱向的大量財務數據的分析對比，才能對其支出的合理性作出專業判斷，才能發現疑點，進行跟蹤延伸審計。縱向橫向對比最有效的方法是借助計算機。審計部門要充分利用集中核算的優勢，同有關部門協商，將機關局域網與會計核算中心局域網連接，以節約審計成本，提高審計效率。
（作者單位：蕭山區審計局）
