摘要：伴隨著經濟技術的迅猛發展，我國很多企業在市場開發、生產運行、經營管理等各個方面發生了巨大變化，特別是經營模式多樣化，造就了大量的多元化企業集團，對內部審計多年來形成的傳統模式產生了較大的影響和沖擊。面對這些挑戰與機遇，如何在審計實踐中創新和改革內部審計模式，調整內部審計工作的方式與方法，最大限度地體現內部審計存在的價值，是我們在審計工作實踐中值得探討的問題。
關鍵詞：企業集團；多元化；內部審計
多元化經營，也稱為多樣化經營或多角化經營，指的是企業在多個相關或不相關的產業領域同時經營多項不同業務的戰略。由于多元化經營具有充分利用企業內部資源優勢、分散經營風險、降低外部交易費用等優點，許多企業高層偏好于選擇多元化的模式世界前五百強可以說絕大多數都是多元化經營，諸如美國通用就是多元化經營的典范。但是現在國內外有關企業多元化經營的很多研究文獻表明：企業多元化經營的風險比專業化經營的風險要大。那么企業經營的多元化發展，如何有效的控制及規避企業風險，已經成為了所有者和經營者共同關心的問題。詹森和麥克林曾經指出，審計是提高企業價值的一種活動。由此可見，內部審計在現代企業管理中重要性。
1 多元化企業集團存在的風險
多元化經營要求企業同時在幾個不同的業務領域開展經營，那么管理業務的差異，管理環節的增加，管理信息的不對稱都會給企業的管理水平提出更高的要求，也增加了企業的風險。
比如曾經高高站立的巨人-珠海巨人集團，在自己的多元化之路中，由巔峰跌落。史玉柱以M-6401漢卡打出了自己的一片天地，風光一時，定下了宏偉的產值目標，1995年1O億元，1996年5O億元，1997年100億元，這并未經過科學的分析論證，也沒有必要的組織保證。伴隨著國內計算機行業步人低谷，史玉柱賴以發家的本行遭到重創。于是，巨人集團尋找新的產業支柱，涉足了電腦業、房地產業、保健品業等，行業跨度過大，新進入的領域并非優勢所在，卻急于鋪攤子，有限的資金被牢牢套死，巨人大廈導致的財務危機，拖垮了整個公司?？梢妴栴}主要有以下幾方面：第一，過度多元化經營，導致資源的多領域分散，削弱了企業的核心競爭力，從而喪失了競爭優勢，使企業舉步維艱，甚至最后難逃被淘汰的厄運。第二，盲目的多元化，在多領域進行多元化經營，導致跨行業的補貼。由于選擇的某些行業經營慘敗，使得企業必須利用其他行業的收益對虧損行業進行補貼，造成了資源的浪費。加大了管理的難度。第三，違背了以核心能力為中心的多元化發展理論。
2 多元化企業集團內部審計存在的問題
從公司內部審計方面考察，多元化經營使企業經營規模不斷擴大，出現由多個法人組成的企業集團。在企業集團內有核心企業，有控股的子公司、孫公司， 還有參股聯營企業， 企業的管理層次增加， 形成了投資中心、利潤中心、成本中心等多個責任中心， 作為企業的最高管理者不可能對所屬單位或部門的日常管理面面俱到， 因此， “兩權分離” 必然導致專職監控部門的產生和發展。企業內部審計立足于企業內部可對企業的經營管理進行事前、事中、事后全方位的監控，尤其是對其經營過過程匯總有風險的項目進行事前審計，其作用是顯而易見的，其成本也是相當低廉的。但是現階段，多元化企業集團內部審計存還存在著大量的問題。
2.1 內部審計定位較為模糊
市場經濟條件下，多元化企業內部審計定位應是內向性的，主要是維護所有者權益使然。多元化企業制度中“兩權”分離的存在，使所有者不能直接參與企業的經營，企業的經營權由董事會掌控，董事會對所有者資產負有保值增值的責任，通過內部審計監督董事會的經營活動，成為維護所有者權益的重要途徑。我國企業內部審計的發展始于1985年，當時的企業尚未真正成為獨立的法人實體與市場競爭主體，在企業內部也沒有真正產生加強經營管理與實施內部控制的客觀需要，企業內部審計難免帶有行政命令的色彩。
2.2 內部審計獨立性不強
很多多元化企業設立的內部審計機構基本上處于與其他職能部門平行的地位，有的是在財會部門內設審計人員，有的中小企業甚至不設審計機構和人員，只是由會計兼任。這種內審組織體制往往因利益關系的制約和人際關系的影響，使內審機構及其人員工作的獨立性不強，不能客觀、真實、公正、深入地開展工作，做出的審計處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效的貫徹、執行。
2.3 內部審計的工作范圍過于狹窄
目前，我國仍有不少多元化企業的內部審計僅限于企業財務會計審計方面，很少觸及經營管理的其他領域，沒有同企業經營管理活動結合起來。隨著現代企業制度的建立，內部審計的范圍不可能只局限于財務領域，而是應擴展到企業經營和管理的各個領域。
2.4 內部審計人員素質不高
我國多元化企業最初是由一些個體、合作企業發展而來的，發起人往往就是企業的高層管理人員，這些人往往文化水平較低。但是隨著企業規模的擴大和向現代企業的轉變，他們可能會感到有些力不從心。然而我國企業里普遍存在著一種家族情懷，使得企業的許多高層管理者的親信都占據著高層管理位置，他們往往不懂審計，簡單地把審計看作是查賬，這不利于內部審計作用的發揮，無法領導企業的內部審計工作。
3 加強多元化企業內部審計的措施
3.1 明確內部審計的定位
審計定位決定著內部審計的職能與作用。我們認為，內部審計是企業綜合經濟監督部門，是企業管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業的內在需要，為企業實現戰略目標和經營管理服務。為了體現內審定位，必須在審計工作指導思想和觀念上努力實現五個轉變：一是審計定位實現從旁觀者向參與者的轉變，主動參與企業的經營管理活動：二是審計目標實現以查錯防弊為主向內部控制評價與風險評估的轉變。為企業提供保證與咨詢服務；三是審計方式實現以事后審計為主向事前參與、事中監控、事后評價的轉變，進行全過程審計監控；四是審計職能實現從就事論事的單純性審計向綜合分析評價、提供咨詢服務的轉變。逐步擴大審計內涵，豐富審計信息；五是審計成果實現以追求單純數字成果向追求審計綜合效果的轉變，最大限度地提升內審工作的綜合價值。
3.2 加強內部審計的獨立性
內部審計的獨立性是相對的。內部審計部門受托于多元化企業高管層，代替高管層對多元化企業內部其他職能部門和下屬單位實行專業監督。內部審計部門獨立于他們所要審計的經濟活動，具有一定的獨立性。同時由于受托于多元化企業高管層，內部審計的服務對象僅限于多元化企業高管層，其工作結果僅供高管層或其上級部門使用，作為多元化企業內部經營評價和改進管理的參考，對外保密；由于被審計部門是內部審計人員所在企業的組成部分，客觀上造成內部審計為本企業利益服務的依附性，使得內部審計的獨立性程度直接受到影響。因此，在實踐中應采取相應措施，改善內部審計部門的獨立性。如何加強內部審計部門的獨立性，這將是理論界和實務界所要深入探討的問題，但是我個人認為，無論任何一個多元化企業的內部審計部門是屬于該企業的那一個高管層所管理，作為一個企業的審計人員來說，充分發揮自己的職業道德，使自己在進行執業時，本著以獨立、客觀、公正的態度來做任何一個事情，那么這樣才能做到內部審計獨立性最大。
3.3 拓寬企業內部審計的工作范圍
對于企業內部審計的具體職能范圍，不可一概而論，應在充分分析企業不同時期的經濟責任內容、預期審計目標及客觀條件的基礎上，賦予內部審計不同的工作內容。但總的方向是確定的，即不能將內部審計簡單理解為查賬，或是財務工作的延伸，而必須將企業的內部審計與經營管理密切結合起來，使企業的整個經營活動都處于內部審計的監控之下，真正發揮其監督服務的功能。
3.4 提高內部審計人員的綜合素質
多元化企業要根據不斷發展的新形勢的需要，將綜合素質較高、實踐經驗豐富的人員充實到內部審計隊伍中，盡快培訓和培養一批高素質的內部審計人才，重視和加強包括財會專業在內的各相關專業知識的培訓，使內部審計人員具有較為廣博、堅實的專業知識。內審人員自身也應重視綜合素質的提高，不但要熟悉財務會計和審計業務，又要具備經營管理、工程技術、經濟法律等各方面的知識，而且要善于和別人交流，做良好的傾聽者而不只是“經濟警察”。在個別審計項目實施前，可聘請專家對某領域的審計相關知識進行講解，在實際審計中如有問題隨時與專家溝通，以避免由于業務知識的缺乏而影響審計結論。
總之，內部審計應貫穿于多元化企業內部的管理過程，主要為管理層服務，目的是促進企業規范化管理，提升企業的價值。同時多元化企業應結合自身的能力和具體的市場環境，適度地多元化，并將戰略模式與核心競爭力的培育緊密結合，最終達到促進企業發展的目的，使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
參考文獻：
[1] 蔡樹堂.企業戰略管理[M].石油工業出版社，2001：57-58.
[2] 何永棋，傅漢章.市場學原理(第二版)[M]. 廣州：中山大學出版社 2002：15-19.
[3] 王公義，企業多角經營戰略與組織結構研究[J].中國社會科學院博士論文，1994 6)：45-51.
[4] 曾穎.企業多元化發展中的內部控制系統建設[J].財會通訊-綜合，2004，12：25-26.
[5] 丁家興.創新企業內部審計模式[J].合作經濟與科技，2007，3：81-82.
