摘要：企業的內外環境無論發生什么樣的變化，圍繞降低成本，扎扎實實抓好基礎管理工作，永遠是企業治本之策。企業應從規范成本核算入手，加強成本管理和費用定額的控制，使企業在市場競爭中立于不敗之地。
關鍵詞：成本核算；成本管理；定額
規范成本核算，加強成本管理，是企業一項常規性、基礎性工作。企業的內外環境無論發生什么樣的變化，圍繞降低成本，扎扎實實抓好基礎管理工作，永遠是企業治本之策。決定企業盈虧的最直接因素，一是產品價格，二是產品成本。在市場經濟條件下，產品的價格主要由供求關系決定。產品價格的高低，不是由生產企業說了算的。除少數壟斷企業外，一般企業只能接受市場價格。因此，能否取得成本優勢就成了企業興衰成敗的關鍵。江西國鴻集團有限公司是一家集養殖、種植、加工和自營出口為一體的大型綜合性農業企業。其下屬牧業公司主營業務是生豬養殖。由于生豬飼料的價格不斷攀升，加之自營出口的生豬價格也不是企業能決定的。激烈的市場競爭，使牧業公司這樣一個以生豬養殖為主體的老企業面臨十分嚴峻的考驗。同時，成本管理這個老課題也成為全公司上下亟待解決的緊迫問題。為此，我們在不改變產品結構情況下從規范成本核算，加強成本管理入手，著力解決生產過程中的基礎管理和消耗控制存在問題。經過幾年努力，取得明顯成效。具體做法是：
一、 從企業實際出發，明確任務落實責任，建立和完善成本管理體系。
我們把規范成本核算，加強成本管理作為企業管理的核心業務之一，列入公司的重點工作議程。對各基層單位成本管理的現狀，進行深入系統的分析。首先對成本管理的薄弱環節進行必要的整頓，健全管理體系、完善管理制度、細化管理內容、強化控制措施。將成本的分析、定額管理納入各部門的主要職責范圍，嚴格按照會計制度進行成本、費用的歸集、分配與核算，力求使每一項成本、費用都處于受控狀態，確保成本核算及時、準確。在保證生豬質量前提下，最大限度地降低各種消耗，壓縮飼養費用。
(一) 建立健全與本單位生產特點相適應、科學規范、運行高效的成本管理體系，實現成本全過程控制。
首先，要求各級領導高度重視成本管理這項工作，始終當做一件大事來抓。對廣大職工普遍開展增收、節支、降耗教育活動，樹立全員節約意識，發動全體員工共同參與。對企業內部的各項管理進行必要的整合，建立強有力的成本管理工作體系。其次，針對一些基層單位存在以包代管，成本管理職責不清，消耗記錄不規范等現象，通過完善企業內部經濟責任制。嚴格按定額控制消耗。把每個基層養殖場、每個基本崗位都列入嚴格控制之中，使牧業公司總經理和各場站負責人的成本管理工作統一銜接起來，明確分工，落實責任。
(二) 貫徹成本三級管理責任制
公司對各基層單位的成本管理負總責，公司各業務部門按分工對全公司的成本核算、定額、物資消耗、人工成本等負責。按照統一核算、分級管理的原則，把降低成本、壓縮費用的目標列入各基層單位主要考核指標。明確各基層單位的場長是本單位成本管理的第一責任人，對本單位的成本管理及成本指標負全責。各班組是抓成本管理和降低消耗的具體執行部門，其班組長負直接責任。將材料消耗和成本費用水平的高低與基層單位的工資總額及各級管理人員、現場工人的收入直接掛鉤，這樣一來，企業效益如何就與員工收入息息相關。
二、 規范成本核算，提高成本信息質量
成本信息是否完整準確，是一個企業成本綜合管理水平的集中體現，同時也是正確評價成本管理各環節工作的主要依據。企業經營活動的各個方面，如物資采購、生產組織、人力調配以及材料消耗、設備利用率等最終都要反映到成本上來。在抓好生產過程成本管理與控制的同時，全面提高成本會計核算水平，是企業領導尤其是廣大財會人員的重要職責。成本核算是一項政策性、專業性都很強又很復雜的工作，國家頒布的會計制度、會計準則和稅法對生產成本列支范圍、核算程序和方法，費用攤銷方式等都有明確的規定。為規范公司成本核算，我們主要抓了以下工作：
(一) .明確成本核算對象。
成本核算的主要目的是反映生產環節的消耗水平，為加強生產過程的消耗管理與控制提供依據。因此，應劃清成本和期間費用的界限。成本核算的對象是制造成本，范圍只局限于直接材料、直接人工和制造費用。期間費用即管理費用、銷售費用和財務費用是直接生產過程之外發生的費用，不屬于生產成本核算范圍，應直接計入當期損益。我們在成本核算時堅持貫徹合法性原則，成本列支范圍符合法律法規和會計制度的規定。堅持貫徹可靠性原則，對各部門及生產環節提供的成本數據進行認真審核，保證采用的成本數據真實可靠，與客觀實際相符。
(二) 正確選擇會計方法，提高成本核算的規范化水平。
1. 成本核算方法的選擇。
生產成本的會計核算方法與產品類型。生產方式存在一一對應關系。成本核算對象不同，具體核算方法就不同。牧業公司的生豬養殖屬于連續性作業，大量大批的多步驟生產。根據這一生產特點，我們選擇分步法進行生產成本核算。前幾年牧業公司核算成本，采用簡單的按收入的一定比例確定銷售成本，在此基礎上扣除期間費用即為生產成本。由于企業的生產成本不可能一成不變。材料供應、動力價格、人工費用等各種因素均影響成本的變化。因此上述方法不能如實反映生產成本。生豬養殖企業的豬場大多分為三欄，即乳豬欄、保育欄、肥育欄。三欄之間的關系類似于連續生產的三個步驟，一環扣一環，環環相扣，缺一不可。這種生產類型最適合采用分步法計算成本。而品種法、分批法均不能滿足核算要求。
2 . 成本核算的二次還原。
綜上所述，采用分步法核算生產成本，同時為簡化和加速成本計算工作，可以不計算各步驟所產半成品的成本，而只計算本步驟發生的各項其他費用以及這些費用中應計入產品成本的“份額”。為此，核算成本的基礎，就不能按前面所提的三欄存欄毛豬的重量來計算，而只能按各欄月末存欄頭數的合計數，來分別與各欄平均重量相乘，換算出各欄生豬的實際重量，再加上當月生豬銷售量與各欄平均重量的乘積，求得分配基數，從而可算出各欄分配率及最后應分攤的材料、工資、動力、制造費用等。首先，材料數應先還原為各種成品料的用量，然后，還要對成品料進行第二次還原。即還原為各種原料及所占比重。對于其主要原料還應細分為玉米、豆粕、麥麩、脂肪粉等。通過成本二次還原，可明晰反映每100公斤生豬耗用的各種原料、輔料、藥品、動力、工資、制造費用等構成，從而為進一步制定生豬定額成本提供了基礎。
3. 抓好日常基礎管理，確保成本核算資料完整準確
產品成本一經發生就具有客觀性。要準確反映產品成本消耗水平和成本狀況，不僅采用的成本核算會計方法要正確，最重要的是生產過程中的各環節的基礎數據必須真實、及時、完整、準確。否則報表容易產生假戲真做，假數真算的局面，其后果可想而知。因此，抓好日?；A管理，保證基礎數據來源真實、及時、完整、準確就顯得十分重要。我們公司成本管理所以取得一定成效。一條重要的經驗就是明確成本管理的部門責任和任務，各部門分兵把關，狠抓成本管理的基礎工作不放手。對倉庫保管員、統計員、質檢員等業務崗位都做到擇優錄用，培訓上崗，強調責任意識，其工作質量直接與工資掛鉤，以調動其工作積極性，確保各崗位所提供的數據真實、及時、準確。真正把規范成本核算，加強成本管理落到實處。
4. 加強成本費用支出控制。
建立成本費用定額制度，分解成本費用指標，落實成本費用主體，對各項基層養殖場下達成本、費用指標，要求各場、及班組采取切實有效的控制手段，嚴格控制成本費用支出；加強對材料采購和消耗的成本控制；建立人工成本控制制度，合理設置工作崗位，以崗定酬；加強對制造費用的控制；制定其他費用的開支范圍和標準；加強對費用支出的申請、審核、審批、支付程序的監督。
三、 加強物資管理，完善消耗定額，提高企業經濟效益
各種原料的消耗是成本的主體，降低成本的關鍵是減少原材料費用
（一） 采取措施控制采購成本
1. 建立采購申請制度，經過采購和使用部門在比質比價，以及充分了解和掌握供應商信譽、供貨能力信息基礎上，按規定的審批程序確定供應商。
2. 實行驗收與入庫責任追究制。對驗收過程中發現的異常情況，負責驗收的部門和人員應立即向有關部門報告，有關部門要及時查明原因，處理問題。
3. 取消中間環節，降低采購成本，改原采購生豬主要原料由中間商提供為直接與原料供應商聯系購買，以減少中間環節費用。
4. 提高采購人員工作能力，采用各種手段，迫使供應商讓利，提供有利于公司的商業折扣和現金折扣，以節省部分原料采購成本。
5. 財會部門參與商定對供應商的付款條件，嚴格核對采購發票、驗收單、合同等有關憑證，檢查其真實性、完整性、合法性。對符合付款條件的采購業務及時辦理付款業務。
6. 堅持物資月末盤點制度。由相關人員按月組織對盤存物資進行盤點，反映物資出入庫和消耗情況。讓各級領導人員清楚家底，做到心中有數。
（二） 完善消耗定額，提高企業效益
核算出相對準確的生豬養殖成本，并不是為了玩數字游戲。而是通過準確的成本核算資料，來逐步摸索出一整套基本符合公司實際情況的各項定額指標，如人工成本、每100公斤生豬成本構成、料肉比、母豬分娩率、商品豬死亡率等。以綜合反映公司生豬養殖成本構成及效益狀況，當出現偏離定額指標較大的現象時，及時組織專業人員查找原因所在，分析事故苗頭及責任人動機，以便及時把問題消化在萌芽狀態。即便是由于各種條件限制，問題一時無法解決，也可立即采用其他變通方法去調整，并積極創造條件讓問題最終得到比較園滿的解決。如今年我們發現某一養殖場數據出現異常，立即組織相關人員去現場，查找問題，并分析其產生原因及可能的后果，分析結果報集團領導后，集團領導為徹底杜絕該問題在其他養殖場蔓延，直至影響全公司效益，決定對該場領導調整工作崗位，另委派其他人員擔任該場領導。
在優勝劣汰的市場環境下，成本降低應是影響企業效益的重要因素。企業要生存，求發展，就必須苦練內功。采取各種措施降低成本，成本降低可以減少材料消耗，節約人力、物力、財力；降低成本可降低產品價格，增加企業利潤，在市場競爭中立于不敗之地。
參考文獻:
1. 賀南軒 《成本會計學》 (全國高等教育自學考試教材) 中國財政經濟出版社
2. 《高級會計實務》編委會編 《高級會計實務》 2009年版 經濟科學出版社
