摘要：本文從石化企業的現狀出發，采用理論和實踐相結合的方法，運用作業成本法理論構建了成本管理體系，在此體系下，探討了基于作業成本法下的企業成本管理模式，其必將促進成本管理與會計核算體制的改革，提高企業成本管理和控制的水平。
關鍵字：石化企業；作業成本法；成本管理
石化業在我國國民經濟中具有重要地位和作用，屬于國民經濟的支柱產業。90年代，石化業的平均產值利潤率為6.15%，資產利潤率為6.79%。進入新世紀以來，進一步呈現下降趨勢，出現全行業困難狀況，虧損面和耗損額進一步增大。當前我國石化企業的成本管理大部分仍是立足于生產現場管理的傳統成本管理模式。傳統的成本管理以產品為中心，難以落實作業的成本責任，不利于建立企業生產經營全過程的責任制。解決這一問題最有效的方法就是進行成本管理的創新，通過學習西方現代成本管理模式，建立新的作業成本管理體系，進一步改革和完善成本管理體制。
1 當前我國石化企業成本管理體系不健全的現狀
由于我國國有石化企業長期處于高度集權的計劃經濟體制下，僵化的經濟體制導致國有石化企業喪失了經濟細胞的機能，衰變成了行政機構的附屬物，使企業在人、財、物、產、供、銷等經濟過程的各個環節上均無自主權，一切活動都得聽命于主管部門。企業無增值保值的職責，也沒有增值保值的機能。經濟核算形同虛設，企業完全喪失了國民經濟細胞的本質和機能。改革以來，以上問題在生產過程中雖已有所改善，但長期形成的意識觀念的慣性卻不會在短期內消除。目前其成本管理體系不健全的現狀主要表現在以下幾個方面。(1)成本管理部門、管理主體單一。目前管理部門主要是單個財務部門，管理主體主要是領導和財務人員，似乎成本管理只是領導和財務人員操心的事，好像和其他員工沒有任何關系。(2)成本管理客體單一。目前的成本管理只注重對己經發生的成本、費用如材料費、機械費、人工工資、利息支出、辦公經費、業務招待費等進行管理，而那些不易被“看見”的，如設備利用率、勞動生產效率等卻常常被忽視。(3)沒有形成一套完善的責權利相結合的成本管理體制。任何管理活動，都應建立責權利相結合的管理體制才能取得成效，成本管理也不例外。成本管理體系中，項目經理享有至高無上的權力，在成本管理及項目效益方面對上級負責，其它業務部門主管以及各部門管理人員都應有相應的責任、權力及利益分配相配套的管理體制加以約束和激勵。而現行的生產項目成本管理體制，沒有很好地將責權利三者結合起來。(4)成本管理過程滯后。成本、費用核算基本上都是事后核算和事中核算，很少在預測和決策上把關。(5)成本管理方法落后。目前石化企業中所用的成本管理的方法多半是延續了很久的傳統方法，企業并沒有形成一套完整的、先進的、有科學依據的方法體系。
2 基于作業成本法的現代石化企業成本管理體系的構建
現代石化企業管理要求石化企業依法自主經營、自負盈虧，以提高勞動生產率和經濟效益為目的。要提高經濟效益，就必須千方百計地在保證質量的前提下降低產品成本。
2.1 作業成本法思想的導入
作業成本法與我國現行財務制度存在較大矛盾沖突，因此暫不能在公司系統內整體采用作業成本法。只能采用以項目為主體，推進作業成本的核算方法。這樣，既適應了現階段工程項目實施普遍采用的獨立核算方式，也是現階段國家各項規章制度所允許的。石化企業近階段承擔的生產項目，大多以招投標的市場化形勢來獲得，在工程生產中運用作業成本法進行成本統計，更有利于石化企業建立自身的企業定額。同時，它也是對目前工程石化市場新形勢的一種適應過程。通過在項目上執行作業成本計算，將項目成本管理細化到作業層面上的管理，增強成本信息的準確性和控制性，提升了成本管理水平。
2.2 作業成本法思想的特點
作業成本法的提出是基于企業戰略管理的需要，是將成本信息的分析和利用貫穿于整個戰略管理，它引進作業成本核算法，該法彌補了傳統的核算方法的許多不足。及時提供了相對準確的成本信息，優化了業績評價標準。
2.2.1延伸了成本范圍
作業成本法立足于全程的成本概念進行管理，將成本視野向前延伸到產品的市場需求，分析相關技術的發展態勢，將產品的設計向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段，尤其重視在產品投產前設計階段的成本控制，強調在設計過程中消除不增加價值的作業，對于可增加價值的作業，在不影響產品必要功能的前提下，也選用低成本作業。
2.2.2避免成本信息失真
作業成本計算的基本原理就是產品消耗作業、作業消耗資源。該方法是以作業為核算對象，核算各個作業所耗的生產資源，計算出各個作業的成本，然后按各最終產品所耗用的作業數量將各作業的成本分配計入各最終產品，從而計算出各種最終產品總成本和單位成本的一種成本核算方法。作業成本法對于不增值作業盡可能消除，對于增值作業也盡可能降低其資源的消耗。
2.2.3 完善了責任會計
在產品成本的形成中，除了受產量、作業量等一些客觀因素的驅動外，還會受人為主觀因素的驅動。比如，職工的成本管理意識、工作態度和責任感、員工之間的人際關系等。在作業成本觀念下，按作業設立責任中心，使用更為合理的分配基礎，易于區分責任，減少成本的主觀動因。同時作業成本法還特別強調產品的零部件數量、運輸距離和質量檢測時間等非財務變量，因為它們與產品實際成本耗費也有極強的相關性。
2.3 成本管理體系的設計
2.3.1 作業分析
作業分析是作業成本控制的起點和基礎，也是區別于傳統成本控制的關鍵所在。因此，進行作業分析并恰當地識別出作業就成為一個需要解決的核心問題。無論是作業成本計算還是作業成本管理，它們實施的一個前提條件是對一個項目、一項工程的作業已有了充分的了解和認識。由這一認識和了解，從而改進作業的過程被稱為作業分析。作業分析一般包括以下幾個具體步驟:(1)確定作業分析的范圍。作業分析是為特定的管理和成本管理服務的，所以作業分析的第一步是界定作業分析的空間范圍，使得作業分析有的放矢，提高作業分析的效率，確保作業分析所搜集信息的有用性。(2)確定作業分析單元。在確定了作業分析的范圍之后，為進一步分辨作業，應將分析范圍分解為若干分析單元。作業分析單元是指作業分析的直接對象或單位。作業分析的人員、時間和資金等的安排都直接圍繞作業分析單元展開。(3)界定作業。在這一步驟中，要具體界定各作業分析單元所從事的所有的主要作業活動。因此，搜集各作業單元的作業信息，從而區分各項作業，是這一步驟的主要任務。其中，搜集作業信息較常用的方法有:作業地圖法、作業流程圖法和征求意見法。(4)使作業分析合理化。作業界定的最后要形成作業一覽表。作業一覽表須為企業提供充分的，但并非過于詳細的作業資料。作業一覽表越是簡明，就越容易對管理產生積極影響。而過于詳細的作業分析將導致作業系統的復雜化，從而產生成本高、效率低的負面效應。但是一個過于簡單的系統又不能正確說明作業成本動因，起不到作業成本計算和管理應起的作用。因此，在進行作業分析時，必須把握好作業整合和分解的度。(5)形成作業地圖或作業流程圖。作業地圖或作業流程圖要表明職能之間、業務流程之間和作業之間的關系。畫出作業地圖或流程圖是分析可替代業務流程和執行一定職能作業的第一步。作業地圖或作業流程圖應畫出一個組織的作業，同時描述了作業消耗的成本結構，從而形成對作業的綜合認識。(6)根據成本管理的原理，同時結合企業成本計算和管理的現狀，劃分作業中心，建立作業成本庫。經過上述步驟，我們對項目所從事的作業情況有了一個綜合的認識。但是為了核算作業成本，還需形成一定的作業中心即作業成本庫來歸集和分配成本。如果能夠劃清各個作業之間的成本界限，那么每一個作業都可以是一個作業成本庫。但是實際上，所發生的許多費用不容易分開，在這種情況下，就必須將若干具有相同功能、相同成本動因的作業組合起來，形成作業中心。
2.3.2 作業評價
從管理層面上講，分析作業的主要目的是為了減少或消除非增值作業，也就是為了消滅浪費。所以分析作業的結果要對作業進行評價，要分辨出增值作業和非增值作業。(1)增值作業。增值作業是指企業生產經營所必須的，且能為顧客帶來價值的作業。例如采購訂單的獲取、產品的加工等均屬于增值作業。對于增值作業，企業要做的是努力提高其執行效率。(2)非增值作業。非增值作業是并非企業生產經營所必須的，不能為顧客帶來價值的作業。比如原材料、在產品及產成品的存儲作業即為非增值作業。非增值作業是作業成本管理的重點。
2.3.3 作業管理
通過作業分析，分辨和評價出增值作業和非增值作業后，可根據具體情況選擇修改作業、降低或消除成本的具體方式，進行作業管理。(1)消除作業：消除作業針對的是非增值作業。(2)選擇作業：通過不同作業成本的比較，選擇成本較低的作業。例如，在自行生產或外包生產的決策中，實際上就是在不同的作業及其成本之間做出選擇。(3)減少作業：減少作業實際上是減少作業執行所需的時間和資源。這種方法主要用于提高增值作業效率和短期改進非增值作業。例如，縮短生產的工期，從而提高效率，減少資源耗費。(4)分享作業：分享作業的指導思想是規模經濟。這是因為作業的產出越大，單位作業所分擔的成本越低的緣故。
2.3.4 測評結果
在為該公司設計的作業成本管理方案中，在項目層面上，我們以該公司承建的A生產油田工程為對象，初步實現了作業成本管理，作業層面上的計劃與控制。確定擬分包的分包工程，依據完成該分包工程的直接工程費用下浮一定利潤空間后分包給分包商，形成分包成本，直接工程費用參照政府的預算定額，根據公司實際情況計算得出；根據分包范圍，即可確定擬采購的物資，形成物資成本；根據機械設備的需用量，確定設備租賃成本；按照生產方案，現場其他要求，現場實際情況，編制措施費用；按照現場實際情況，編制間接費用；根據工程情況，確定財務費用；核算出工程總成本，分析工程利潤率；按照作業成本法計算各作業中心的目標成本，作為實施成本控制的基礎。
總之，本方案基于作業成本法理論，體現了作業管理的思想，并經過作業成本核算，實現成本的真實反映，初步體現出了作業成本法提升成本管理水平的巨大效應。
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