摘要：實現農業現代化不僅要按照高產、優質、高效、生態、安全的要求發展我國農業，而且要加快農業產業化經營，重點培育農業產業化龍頭加工企業。本文為此試圖探索農產品加工企業內部控制制度實施中存在的突出問題，提出具有針對性和可操作性的建議，以期提高企業的經營和管理水平。
關鍵詞：農產品加工企業；內部會計控制；經營管理
實踐與發展科學發展觀中，實現農業現代化是推進社會主義新農村建設，統籌城鄉與社會協調發展，加快構建社會主義和諧社會的重要手段。我國2010年中央一號文件就明確指出“發展農業產業化經營，促進農產品加工業結構升級，扶持龍頭企業，培育知名品牌。其中發展農產品加工企業，必須優化企業內部會計控制制度，以期實現農產品加工企業的規范化、科學化管理，提高企業經營管理水平。
1 我國農產品加工企業內部會計控制的現狀
目前農產品加工業是我國國民經濟的重要支柱產業，也是發展最快的產業之一，其發展狀況標志著一個國家農業現代化的發展水平。但是其內部會計控制還存在一些問題。內部會計控制制度是指一個單位的各級管理部門，為了保護經濟資源的安全完整，確保經濟信息的真實、正確，利于協調經濟行為，控制經濟活動，利用單位內部因分工而產生的相互制約、相互聯系的關系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規范化、系統化，使之組成一個嚴密的、較為完整的體系。
1.1 企業治理結構權責不清
農產品加工企業治理結構權責不清主要是指產權不明晰和股權結構失衡。產權不清主要是由于很多國有控股農業上市企業由農產品加工企業改制而成，原農產品加工企業的高級管理人員由上級主管部門委派，成為企業的董事或經理人員，并且上市企業董事長與總經理兩職合一的現象也屢見不鮮。大量農產品加工企業的國有產權所有者不明確，出現農產品加工企業所有者缺位現象，這種現象客觀上造成企業所有者無法落到實處，所有者權利沒有人享有，責任和義務也無人來承擔，加強內部會計控制的受益主體不明確。股權結構失衡主要是由于上市企業大多數由國家或農產品加工企業法人控股，股權過于集中，“一股獨大”，以國有投資主體為代表的內部人控制現象嚴重。
1.2 內部會計控制制度與企業治理結構脫節
按照COSO報告所提供的內部會計控制概念的解釋及其制度標準，內部會計控制的控制點主要集中在會計核算系統和企業的業務執行系統，對企業的決策系統的影響力很有限。雖然該報告把董事會和內部會計控制聯系起來，但是這種聯系僅僅局限于某些事情需要董事長的授權，至于主要的控制程序還是限定在CEO之下，這說明內部會計控制的控制存在著盲控區或弱控區，不能完全覆蓋所有的虛假信息和經濟舞弊行為，尤其是無法從源頭上杜絕這些行為的發生。
1.3 內部會計控制缺乏監督
內部會計控制制度和其它一切制度一樣，依賴于嚴格的監督機制才能得以有效的貫徹執行，否則內部會計控制制度就可能流于形式。我國許多農產品加工企業雖然內部會計控制的各種制度和措施非常齊全，卻仍然大量存在會計信息嚴重失真、管理者貪污腐化的現象。作為中國食品工業百強、農業產業化國家重點龍頭企業，三鹿對內部監督不能說不重視，因為其產品是經過所謂的“100道檢測”的。而對于為何沒有檢測出三聚氰胺，專家給出的解釋是在現有的檢測指標中主要是通過檢測氮元素來確定奶粉的蛋白質含量，沒有針對三聚氰胺的專門檢測。而三聚氰胺這種化工原料的含氮量高達66%，不法分子正是通過增加牛奶中的氮元素含量來達到通過檢測的目的。
1.4 內部會計控制風險預警機制不健全
內部會計控制一般都是針對經常而重復發生的業務而設置的，而且一旦設置就具有相對穩定性，因此如果出現不經常發生或未預計到的經濟業務，原有控制就可能不適用，臨時控制(則可能不及時，從而影響內部會計控制的作用。比如2009年的“特侖蘇”事件，都證明農產品加工企業在內控方面還存在諸多不足，其開始拒不承認、后來抵賴、然后推御責任給奶農、賴不過去最后被迫承認。這都說明農產品加工企業在內部會計控制方面，尤其是風險預警及風險管理方面還存在諸多不足，尚沒有建立完善的風險管理機制。
1.5 內部會計控制信息披露制度不完善
一個良好的信息系統有助于提高內部會計控制的效率和效果。但是在現有情況下信息系統已不單純是一個管理和控制的工具，而成為上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而變。比如在2008年3月三鹿集團已接到消費者的投訴，但直到2008年8月2日，三鹿集團才將相關信息上報給石家莊市政府。這中間就存在信息與溝通不及時、不全面的問題。
2 完善農產品加工企業治理結構，提高內部會計控制水平的措施
2.1優化企業治理結構
當前農產品加工企業股權結構的不合理，產生了“所有者缺位”，是提升企業治理效率的一大瓶頸。所以，必須通過培育有效的國家股持股主體、扶植理性成熟的機構投資者，采取市場配售、協議轉讓等形式，多渠道推動國有股減持。同時鑒于董事會在企業中的重要作用，應從統籌全局和協調各方關系的戰略上調整內外董事的比例和結構，建立董事問責機制，并要防止董事與經理班子成員過多的交叉任職。針對農產品加工企業的特點逐步建立和完善獨立董事制度的相關法律法規，改進獨立董事選任程序，保障獨立董事的知情權，使獨立董事不僅在企業中占有一定的比例，其主體也多元化又不失活力。
2.2 實行企業內部會計控制評審制度
在可持續安全發展中，環境的變化和管理理論的不斷發展，要求內部會計控制及其審計理論必須隨之發展。為此我們應明確內部會計控制與內部審計的關系。內部會計控制既是被審計單位對其經濟活動進行組織、考核和制約的重要工具，也是審計人員用以確定審計程序的重要依據。反過來，內部審計還能為改進內部會計控制提供建設性意見。在審計發展過程中，對內部會計控制的重視與信賴，既擴大了審計范圍，完善了審計職能，又節約了審計時間和審計費用。在具體實施中，首先在審計作業時，不論被審計單位規模大小，都應當對相關的內部會計控制進行充分的了解；其次審計人員應根據對被審計單位內部會計控制的了解，確定是否進行符合性測試以及將要執行的符合性測試的性質、時間和范圍；對被審計單位內部控制的了解和符合性測試，并非審計作業的全部內容，還需進行實質性測試程序。
2.3 強化內部會計控制的監控
開展內部會計控制評審應抓住以下重要的控制點：(1)現金的安全性監控。首先通過對被審單位的銷貨收款、記賬、現金保管、現金清查、盤點等制度的審查，評價被審單位是否設置關鍵控制點，有沒有應該設置關鍵控制點而未設置；其次，對現金收款環節和現金保管進行實地考察和測試，評價其工作人員在實際操作過程中是否按制度規定進行；最后，進行現金盤點，并編制現金盤點表，評價現金賬實是否相符。(2)銀行存款的控制。首先，由被審單位提供單位的所有銀行賬號，并進行函證；其次索取銀行對賬單，由審計人員編制銀行存款調節表。評價銀行存款是否賬實相符，有無違反國家關于企業只能設立一個基本賬戶的規定，有沒有多頭開戶，出借賬戶、套取現金現象。
2.4 規范內部會計控制風險預警體系
內部會計控制風險預警包括控制環境風險預警、會計系統風險預警和控制程序風險預警三個方面。(1)控制環境的風險預警：內控機制能否發揮作用受外部環境影響較大，特別是管理層的態度。審計人員首先了解控制環境，以評價被審計單位管理層對內部會計控制及其重要性的態度、認識和措施。其次調查了解管理層對內部會計控制采取的措施，企業組織機構和人員配備是否健全，企業管理制度是否健全，企業是否建立了內部審計機構并發揮作用，會計信息及相關業務信息的報告制度是否健全。會計系統的風險預警：審計人員充分了解會計賬務處理系統，以識別和理解被審計單位交易和事項的主要類別和業務發生過程；了解重要的會計憑證、賬簿、原始記錄以及會計報表項目，了解重大交易事項的會計處理過程，了解企業的或有事項等等。
2.5 完善內部會計控制信息披露規范
要保證披露的信息有效且能及時為信息需求方所用，必須建立內部控制信息披露的規范。通過監督機構強制要求管理層從防范風險入手，提供相關、客觀和適度的內部會計控制評價信息的披露，增強管理層內部控制的意識和責任。同時，內部會計控制信息的生成，還需遵循統一的具有可操作性的內部會計控制標準，并且對內部會計控制報告信息披露采取分類規定：對已具備條件的企業，由管理層出具符合框架要求的內部會計控制報告予以披露；對尚不具備條件的企業，需披露財務報告內部會計控制報告及健全內部會計控制的總體規劃和分步實施方案，以及目前已建立內部會計控制子系統的運行情況，引導企業將內部控制構建作為自律要求。
總之，農產品加工是我國農業發展的重要支柱產業，其發展狀況標志著一個國家農業現代化的發展水平。內部會計控制制度的建立、健全及實施情況的好壞，是企業生產經營成敗的關鍵，是農產品加工企業競爭力增強的關鍵制約因素。
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