管理會計與財務管理是高職會計專業兩門主要的必修課程,其重要性是顯而易見的。一般教學計劃中,首先安排開設管理會計課,然后開設財務管理課。但由于這兩門課在研究對象、教學目的、研究特征以及教學內容等方面的高度關聯性,普遍存在課程間重復內容多、銜接性差等問題,造成課堂教學時間浪費和學生學習積極性不高。
近年來,該類研究開展得不多,而且多限于管理會計與財務管理兩門課程的關系分析上,對兩門課程教學內容的具體安排較少涉及。劉亞焯(2003)闡述了管理會計與財務管理課程的關系,提出兩者可以部分融合,傳統管理會計與財務管理可以融合成一門課,新興的管理會計內容可以作為一門獨立學科繼續發展的觀點。李艷玲(2006)從企業實務的角度提出管理會計崗位與財務管理崗位分設的觀點,以便各司其職,有效發揮各自職能,從而提高企業整體的管理水平。作者由此提出在會計專業課程教學內容設置上,處理好這兩門課程的關系很有必要,但未提出具體處理方法。溫志宏等(1996)探討了管理會計與財務管理體系的問題,從會計專業與其他財經類非會計專業的角度提出財務管理教材中不應把預測、決策的理論方法講得太詳細,只作簡單介紹即可。
本文針對現行教學中存在的問題,結合多年教學改革實踐,提出設置這兩門課程教學內容的三種方案,以期為優化設置該類專業的課程提供參考。
一、管理會計與財務管理課程的主要教學內容剖析
目前,高職院校管理會計課程的內容體系主要由四個部分組成,即管理會計基礎、預測決策會計、規劃控制會計和責任會計。其中,管理會計基礎主要包括管理會計概述、成本性態分析、變動成本法、本量利分析法;預測決策會計主要包括預測分析、短期經營決策分析、長期投資決策分析;規劃控制包括全面預算、成本控制;責任會計主要包括成本中心、利潤中心和投資中心的考核指標以及內部轉移價格的確定方法。以上教學內容均屬傳統管理會計的內容,而新興管理會計的研究內容目前在一般高職會計教材中尚未涉及。
財務管理教學內容的安排首先要考慮內容的系統性,主要包括籌資、投資和分配三個方面;其次要考慮會計實務中財務管理的工作步驟和一般程序,包括財務預測、財務決策、財務預算、財務控制、財務分析五個基本環節。綜合考慮以上兩個方面,財務管理課程的教學內容主要安排:財務管理概述、籌資管理、投資管理、營運資金管理、利潤分配管理、財務預算、財務控制和財務分析等。其中,財務管理概述主要包括財務管理的內容、環境、目標、環節,資金時間價值和風險分析,資金成本和資金結構;籌資管理主要介紹籌資的渠道和方式并進行分析;投資管理主要介紹項目投資和證券投資;營運資金管理主要介紹流動資金的管理;利潤分配主要介紹利潤分配的方法及其利弊;財務預算主要介紹在全面預算中處于重要地位的財務預算的編制;財務控制主要介紹其主要的控制方法———責任會計;財務分析主要介紹企業償債能力、營運能力、盈利能力、企業發展能力等相關指標的計算和分析方法,以及綜合指標分析方法。
為了更清晰地比較管理會計和財務管理的教學內容,在管理會計與財務管理的教材編寫與教學內容安排上,為了保持兩門課程各自體系上的完整性,一般都不會減少或簡化各自的教學內容。這樣就不可避免地在同一專業教學中出現了教學內容的重復,具體表現在以下六個方面:①管理會計課程預測分析中的資金需要量預測與財務管理課程籌資管理中的資金需要量預測有重復;②管理會計課程長期投資決策分析中的資金時間價值計算與財務管理的相同內容有重復;③管理會計長期投資決策分析方法與財務管理課程內項目投資管理的教學內容有重復;④管理會計短期經營決策分析與財務管理課程營運資金管理中的主要教學容有重復;⑤管理會計中全面預算的教學內容與財務管理中財務預算的主要教學內容有重復;⑥管理會計中的責任會計、成本控制與財務管理中財務控制相關內容有重復。
通過以上分析可以看出,管理會計中十一個方面的教學內容,除前四個方面的教學內容不同以外,其余內容都與財務管理中的相關內容有不同程度的重復,有的內容幾乎全部重復,如全面預算與財務預算、責任會計和成本控制與財務控制等內容。這種教學內容的高度重復直接導致了教學效率的降低和學生的學習積極性不高。
二、管理會計與財務管理課程內容重復的解決方案
筆者認為處理這個問題的總體原則是:既要將課程之間教學內容的重復降到最低,直至做到基本上不重復,又要使學生的學習興趣和學習效率提高,并能使各知識點按實務的要求銜接起來,以建立一個完整的知識框架體系。基于此,本文提出如下三種處理兩門課程之間關系的方案。
1.在專業教學計劃安排上,進一步明確兩門課程的教學內容與教學重點,盡量減少重復內容。一般來說,財務管理的教學內容較多,管理會計的教學內容相對較少,有些內容在管理會計中作過介紹后,財務管理不必再介紹,從而使兩門課程的主要教學內容在課堂教學課時上得到保障。為此,要求在設置課程教學大綱時把相關內容在兩門課程之間進行明確分解。在具體安排上,可以把全面預算、責任會計和成本控制放在管理會計中做詳細介紹,在財務管理課程中則只在介紹課程知識框架時予以簡單說明即可;把資金時間價值和現金流量分析的內容安排到管理會計中教學,而在財務管理的項目投資決策中重點介紹長期投資決策指標的計算方法以及指標的運用。這樣一來,管理會計課程的教學內容得到充實,而財務管理課程的時間分配就比較充裕,從而從時間上給教學以保證。在兩門課程課堂教學結束后,還可以結合安排兩門課程內容的綜合實訓,以使兩門課程的知識進一步融合,讓學生能從更深層次把握這兩門課程的關系。現將管理會計和財務管理課程教學內容的具體安排列表2如右。
2.將管理會計與成本會計合并為一門課程,即為成本管理會計。成本會計的教學內容相對較少,將管理會計與成本會計合成一門課程在實際教學中是可行的。由此,在成本管理會計中的管理會計部分僅介紹表1中所列內容的前四個部分,即管理會計概述、成本性態分析、變動成本法、本量利分析,其他的內容主要由財務管理課程來完成。這樣合并與教學內容分配的優點是課程之間的區別比較清晰,各自側重點明確,可以消除課程中的重復內容,且不需要事先對兩門課程的內容進行嚴格限定。這樣設置也符合高職教育專業理論知識以“必需、夠用”為原則的指導思想。
3.將傳統管理會計的內容全部融合到財務管理課程中,直接合成一門財務管理課程。在此基礎上還可在管理會計課程增加新興管理會計的內容。目前的管理會計研究對象和內容都在急速擴充,逐步形成了傳統管理會計和新興管理會計。從發展趨勢上看,新興管理會計已開始逐步形成一門獨立的學科,其研究內容主要包括:作業成本法、質量成本會計、人力資源會計、資本成本會計、信息資源會計和國際管理會計等,其教學內容在企業管理中的重要性正日益受到企業經營者的重視。可以預見,把這些內容作為管理會計的教學內容是十分重要的。同時,傳統管理會計與財務管理無論在研究對象與目的、特征以及反映的內容上都具有基本一致的特點,這也是兩者相互融合的基礎。這兩門課程融合成一門課程還有以下優點:其一,有利于從整體上把握兩門課程理論上的相互關系,以形成一套完整的理論體系。財務管理的理論主要體現在資金運動上,管理會計的理論主要體現在資金信息上,整合兩門課程后,能將資金運動和資金信息很好地結合起來,有利于學習者從動態和靜態的角度來把握企業的資金管理。其二,在課程實訓的安排上,將相關內容綜合起來進行實訓,可以使學生更清楚地把握企業資金管理的本質和內容,更具真實感,從而提高學生的實訓效率和學習效率。例如通過傳統管理會計中的盈虧平衡點和本量利分析,可以計算出某種產品的盈虧平衡點以及相關因素變動對企業利潤的影響。同時,有了這一系列數據后,在財務上就可以進一步進行營運資金的決策,確定資金的需要量,以及企業應采取的信用政策和確定企業的存貨水平等。這樣的實訓內容,對學生畢業后的工作很有幫助,能比較好地解決這兩門課程內容的重復問題。
主要參考文獻
1.財政部會計資格評價中心.財務管理.北京:中國財經經濟出版社,2006
2.李艷玲.管理會計與財務管理的關系.新東方,2006;7
3.杜學森.管理會計.南京:東南大學出版社,2004
4.溫志宏,方悅.關于管理會計與財務管理體系的探討.廣西會計,1996;12
