一、目前事業單位內部控制中存在的問題
1·內部意識相對薄弱,特別是“一把手”的內控意識淡薄。內控意識是內控環節中的一項重要內容,良好的內控意識是確保內控制度得以健全和實施的重要保證。而許多單位“一把手”對內部控制的重要性的認識不夠。缺乏對內部控制知識的基本了解,誤以為將財政部門的預算控制等同于內部控制。有些單位負責人僅把財會部門當成“錢袋子”,多數單位的會計人員僅僅扮演“付款員”的角色,無權參與單位的重要決策乃至經營管理活動,對單位重要決策的過程和結果均不了解。缺乏對經費支出的基本控制意識,雖然明確了各項經費支出的開支范圍和標準,但對于不少經費支出(比如業務招待費,差旅費,辦公費等)采取實報實施制度,致使監督與控制流于形式。
2·財務會計基礎工作較為薄弱,賬務管理制度不健全。有效的管理控制需要有堅實的基礎,包括制度建設,人員素質等。目前事業單位經濟活動相對簡單,會計基礎工作相對薄弱,還需要進一步強化。有些單位缺乏明確的崗位責任制度,會計人員對于其所處崗位的職責內容不祥。有些單位的財務管理制度不健全,許多財務事項的運作和管理措施僅是慣例,而沒有相應的成文制度保證,管理的隨意性較大。
3·會計核算不規范,資產家底不清。有效的內部控制需要有健全的會計記錄系統,有些事業單位會計核算不規范,主要表現在:對原始憑證的審核粗糙,原始憑證的內容填寫不全,財務核算處理不規范,比如預算外收入掛往來賬,以此來掩埋收益。固定資產管理混亂,財產盤點制度未能有效執行,賬外資產時有發生。部分單位沒有建立起定期財產盤點制度,有些單位固定資產賬上有但實際上己經不存在了,而實際使用者的某些固定資產卻尚未作價入賬,形成賬外資產。另外存在著不同單位之間的資產轉移,卻未辦理相應手續,也末反映到業務臺賬中的現象。
4·內部控制方法體系不夠完善,業務流程不盡合理。業務流程控制方法體系是內部控制的核心環節,其合理、有效與否直接決定著能否實現控制的目的。不完善的地方主要表現在:
(1)崗位設置問題較多,不合理兼崗位現象較為普遍。關鍵不相容職務分離是內部牽制制度的精髓。但在實際工作中,基本編制有限,人手緊張等原因。有些單位有不合理不合法的兼崗現象,不相容職務未能合法合理分離。比如:出納兼任記賬,出納兼任檔案保管、記賬兼復核等等。
(2)授權審批的金額界限不明,授權審批制度有待改進,授權審批是內部控制的重要方法,是要求單位在實施內部控制時要有明確的授權審批主體,授權審批金額權限和審批流程。但有些單位長期實行一支筆審批制度,使單位內部的財務監督檢查流于形式。
(3)流程控制體系不完善。有些經濟事項沒有明確的審批控制業務流程,有些經濟事項的流程控制過于簡單,僅僅局限在事后審批上,缺乏事前控制的程序,有些單位費用開支實行的都是事后實報實銷的制度。報銷流程都是采取先審批后審核的程序,執行起來影響財務人審核把關的效果。
5·內部控制制度的監督管理環節比較薄弱。
(1)相當一部分人認為事業單位經濟業務簡單,運轉環節少,沒有什么復雜的業務,只需要用老實可靠的人一切都萬事大吉了,況且事業單位的機制不像企業那么靈活,會計人員系統學習過專業技術的比較少,很大一部分人是半路出家沒有經過專業培訓,有些人對內部控制有片面的理解,認為所謂會計監督不過就是照章辦事。就是挑毛病、找別人的錯,是一件得罪人的事情,所以監督執行比較滯后。
(2)內部控制制度沒有與業績掛鉤,缺乏一定的約束力。業績考核作為一只誘導單位行為的手段在單位管理中發揮著巨大的作用,目前事業單位忽視這一點,往往內部會計控制制度沒有與考核掛鉤,形成一種只注重考核,不重視內部會計控制的做法。
6·政府采購控制和監督環節比較簿弱。
(1)對政府采購認識不足。表現之一認為政府采購又回到了計劃經濟的老路,由自由的購買變為政府定點購買,采購過程手續繁、時間長、對質量心里沒底,還不如老辦法;表現之二認為只有用財政資金采購時才要政府定點采購,用自籌資金購買政府管不著;表現之三認為只有數量多、金額大的貨物才要實行政府采購,小件、零星物品用不著,對于工程、服務類項目,則認為不在政府采購范圍內。
(2)采購隨意性大。一是擅自采購。在實行政府采購過程中,發現有的單位沒有建立有效的監督機制和處罰手段,造成無所顧忌的自行購買,使得政府采購缺乏其嚴肅性。二是采購的計劃性不強,單位沒有年度采購預算。缺乏制度的約束。
二、完善事業單位內部控制體系若干建議
(一)完善單位的控制環境。
(1)控制環境是指對建立加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素,它是實行內部控制的基礎和前提,是內部控制體系框架的一個重要因素。內控環境的重要內容之一就是事業單位的法人治理結構,管理層通過實施內控,使內控制度成為單位之法,對每個成員都有效,都必須無條件遵循。否則,會出現漏洞。
(2)進一步從內部控制的要求出發,完善組織結構,明確決策層、執行層、監督層的職責權限,并實行相互分離,對有一定規模的單位應當設置內部審計機構或者配備專職內部審計人員,實行內部經濟活動的全過程監督,同時,堅持實行重大事項民主議事制度,領導人任期和離任審計制度,財務公開制度,民主理財制度等,使領導人的活動置于群眾監督之中,同時強化對事業單位主要負責人及至些相關領導在內部控制方面的培訓學習。
(二)增強會計基礎工作,突出財務會計系統控制的中心地位。會計基礎工作薄弱嚴重制約了事業單位的內控制度建設和部門預算的實施效果。因此,要提升事業單位的內部控制水平,為財政節流奠定堅定的基礎,還必須重視改進事業單位的會計基礎工作,強化會計系統的控制作用,單位內控制度的中心是財務控制,這是因為單位各項經濟業務不論由哪個部門或個人來執行,最終都要通過財會計部門的審核付款直到登記入賬,財會系統控制要求單位要根據《會計法》和國家統一的財會制度,制定適合本單位實際情況的財會制度,明確會計憑證,會計賬簿和財會報告的處理程序,建立和完善會計檔案保管和會計人員工作移交程序,實行會計人員崗位責任制,充分發揮財務會計的監督職能。
(三)強化預算控制。財政預算制度從過去的功能預算到現在的部門預算,是對行事業單位預算控制的一項重要改革和重大進步,預算控制是內部控制的重要組成部分。特別是對有財政拔款的事業單位而言,所報的項目預算一經財政部門批準,按照專款專用原則是不能隨便改變用途的,一方面要加強項目立項和預算編制的公開性和透明度,主要的收支預算都要經過集體研究決定或經過單位職工代表大會審議通過。另一方面要嚴格執行預算申報執行、審核、監督等不相容職務的分離,防止出現同一個人就能決定項目立項,申報并執行該項目預算。
(四)加強對實物資產的控制。
(1)事業單位內部控制的重點之一是資產管埋,事業單位一方面要按照不相容職務相分離的原則,建立完善的實物財產采購、驗收、入庫、領用、計量、維修、資產處置崗位責任制。另一方面要建立嚴格的財產清理制度,明確財產清查的范圍、期限、組織程序,這樣不僅可以改善事業單位的經營管理,保護各項財產的安全與完整,而且能夠通過定期或不定期的清查,發現財產物資的盈虧,毀損與報廢情況,及時查明原因,按照規定的權限和程序進行處理,明確責任,確保單位的財產安全完整。
(2)事業單位財產物資是事業單位生存和發展的物質基礎,是國家、企業、職工和社會利益的共同指間,完善的內控制度能夠堵塞漏洞,防止或減少貪污盜竊行為發生,保證財產物資的安
全完整。
(五)加大內部控制制度的考核力度。要保證內控制度能有效地發揮作用,就必須對內部控制制
度執行情況進行定期或不定期的檢查和考核,才能了解內控制度是否得到有效執行,同時要將其同有關人員的考核與獎懲緊密地結合起來,獎優罰劣,這樣才能最大限度地調動有關人員的積極性和主動性。在進行考核時,重點對單位內部的工作流程執行情況進行跟蹤。如果一個單位內部工作流程很科學,合理,只要其中一環節出現問題,就很快地在后一個環節被發現。要加大監督考核的力度,在實施考核時可運用內部監事、審計、財會的監督力量,同時將考核結果與部門人員的獎懲掛鉤,從而保證內控制度的科學性、合規性。
(六)加強內部審計,強化內部控制制度的事后控制力度。內部審計既是內部控制的一個組成部分,也是內部控制的一種特殊形式。有些事業單位的內部審計力度不大,從而政府審計部門來審計時,發現單位的財務管理極為混亂,關鍵崗位的工作人員多年貪污,挪用公款,數額甚至達到數億元之巨,而單位的領導人竟然從未察覺。因此建立內部審計或類似的內部監督機構對單位內部進行定期檢查,嚴格實行事前、事中、事后監督,是強化內部管理,防患于未然的重要措施。目前事業單位的內控制度的方法似乎都側重于事前和事中控制,而對問題出現后的處置很少涉及,一個有效的內部控制制度應該是全過程的,事前控制的目的在于作出正確的決策,制定切實可行的目標;事中的控制則是讓單位活動按照一定的決策方向,目標運行;而事后的控制則應側重于分析結果形成的原因,考核并作評價,落實獎懲,找出存在的弱點及隱患,進而達到對單位內部制度有效性的評估,并對欠妥部分用出相應的調整,從而為管理者提供制定末來計劃標準的依據。因此,必須加強事后控制,以實現單位的最終目標。
(七)強化資金內部控制的力度,加強舞弊行為的控制。
(1)財政改革過程中,事業單位的資金審批程序和使用發生了變化,資金的控制和管理成為內部控制的重要環節,預算單位一方面要按程序辦事,確保資金安全,另一方面又要保障機構的正常運轉和業務的開展,單位領導和財務人員要認真領會財政體制改革的重要意義和操作程序,就國庫管理制度改革中財政直接支付和授權支付資金的申請以及制定管理制度并認真執行,合理授權,確保末納入國庫單一賬戶管理的專項資金的安全。
(2)預算單位要增強法制意識,嚴格按照制度辦事,控制集體舞弊行為的發生,著重抓好專項資金的使用和管理,財政授權付資金的管理。
(八)加強事業單位政府采購的內部控制力度。
(1)加大宣傳力度,轉變觀念,提高認識。宣傳推行政府采購可以節約財政支出、防止腐敗、促進財政改革等益處,使政府采購深入人心。
(2)完善政府采購監督體系和處罰手段。一要形成以財政部門為主,紀檢、監察、審計等部門共同配合的監督機制,強化對政府采購行為的約束。二是強化對政府采購的日常檢查,加大對事前、事中的監督檢查力度。三是開辟社會監督渠道,強化政府采購的透明度,廣泛接受社會的監督。
(3)解放思想、與時俱進,實行政府采購的創新管理。改變資金支付方式,實行采購資金財政直接支付。編制政府采購預算,將政府采購預算納入綜合預算的編制中,減少單位采購的隨意性。
參考文獻:
[1]《高級會計實務科目考試大綱2008年》
[2]《企業內部控制基本規范》
[3]《淺談事業單位內部控制制度》、《交通征稽》2008年第7期
