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近幾年，隨著我國國有資產規模的迅速放大，加強國有資產管理的要求日益迫切、呼聲很高。作為非經營性國有資產的重要組成部分，事業單位資產規模絕對數額越來越大，增長速度越來越快，對其管理要求也越來越高。黨的十七大明確提出了要完善各類國有資產管理體制會計論文發表和制度的要求，使事業單位資產管理工作提到了更重要的位置。事業單位資產管理與國有企業資產管理相比，在整體上處于滯后狀態，要推進的改革很多，是一個系統工程。現僅就事業單位資產管理改革中的重要和基礎性環節———事業單位會計制度改革進行研究，提出事業單位資產管理改革的基本導向以及具體建議，以求為健全和完善事業單位資產管理制度進行有益的探索。
一、 我國事業單位會計制度運行現狀
隨著我國政府部門公共服務的不斷完善，事業單位資產規模不斷放大。根據全國行政事業單位國有資產清查數字統計，截至2006年12月31日，全國事業單位資產總量達3.9萬億元，中央級事業單位的國有資產總量為0.93萬億元，凈資產為0.65萬億元。然而，與經營性資產相比，事業單位資產的管理相對滯后，就會計制度而言，現行《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》是1997年頒布的。經過10多年的發展，部分規定已不能適應新形勢的發展需要，甚至阻礙了事業單位資產管理工作的推進。
（一） 現行規范事業單位會計處理的政策。
2004年，我國財政部提出加強事業單位國有資產管理，在機構設置上，由財政部教科文司下設事業資產處，研究制定事業單位資產管理政策，組織開展事業單位資產管理工作，并于2006年5月30日公布了《事業單位國有資產管理暫行辦法》（財政部第36號令），于2008年12月16日制定了《中央級事業單位國有資產處置管理暫行辦法》（財教[2008]495號），從總體上對事業單位資產管理和資產處置做出了規定。但事業單位會計制度并未做出相應調整，現行規范事業單位會計處理的政策主要依據兩個文件：一是《事業單位會計準則》（財預字[1997]286號），二是《事業單位會計制度》（財預字[1997]288號），這兩個文件均自1998年1月1日起執行。另外，還有各個事業單位根據上述文件各自制定的會計處理規章制度。
（二） 現行事業單位會計制度存在的問題。
現行《事業單位會計制度》自頒布實施以來對于規范會計處理、加強資產管理發揮了應有的作用。但也應看到，現行《事業單位會計制度》越來越不適應事業單位資產管理的需要，具體表現為三個方面的“不適應”：第一，現行《事業單位會計制度》與事業單位體制改革及資產管理改革的大趨勢不相適應，滯后于深化改革的需要。特別是進入21世紀以來，隨著機構改革的深入推進，事業單位改革提上了政府工作的議事日程。財政部和相關部委、事業單位主管部門及具體事業單位在事業單位資產管理方面相應推動了系列改革，事業單位資產管理改革已推進到理順工作機制、加強制度體系建設、探索資產管理和預算管理相結合的新階段，但相比而言，事業單位會計制度改革未能跟上上述改革的步伐。第二，現行《事業單位會計制度》與企業會計制度改革的進程不相適應，滯后于企業會計制度改革。2006年2月15日，財政部公布了包括1項基本準則和38項具體準則在內的新《企業會計準則》體系，系統地改進了企業的會計處理規范，建立了適應新形勢發展需要的會計準則及制度體系。而現行《事業單位會計準則》體系仍是2世紀中后期頒布的，許多規定已不能適應事業單位資產管理的需要第三，現行事業單位會計制度與各級、各類事業單位業務發展和服務的需要不相適應，需要進行改革創新。近年來，事業單位辦企業或運用自身品牌投資營利現象越來越多事業單位掌管的資產規模如捐贈資產數額越來越大，事業單位土地、專利、品牌等資產不斷增值，事業單位將資產盤活出租、出借、投資、抵押擔保等活動越來越頻繁，客觀上對適應事業單位資產管理的會計處理提出了更高的要求。
二、 推進事業單位會計制度改革的基本導向
我國事業單位種類繁多、數量龐大、性質各異、會計管理基礎薄弱。根據《國有資產管理》（2008年第8期）的數據，目前全國各級事業單位有129萬戶，從業人員高達290萬人，資產規模占行政事業資產總規模的約70%，分布在教育、科技醫療衛生、文化廣播電視、農林水利、郵電等眾多領域。為此，事業單位會計制度改革要有長期導向，需要進行整體統籌規劃和合理安排規范制度，及時推進，做實資產，實現事業單位資產財務處理的常態化。
（一） 事業單位會計制度改革應提高認識并借鑒企業會計管理改革的經驗。
事業單位會計改革不是各個事業單位自身的事情，而是關系到事業單位與整體改革相配套、與國家經濟發展需要相結合的大局。因此，應該提高認識水平，積極借鑒已經取得較大成果的企業會計制度改革經驗。企業會計制度經歷了從分行業會計制度修訂完善，出臺《中華人民共和國會計法》形成企業會計法規體系雛形，到會計科目和報表等逐漸調整形成不分行業的會計制度體系并陸續發布《企業會計準則》，再到2006年財政部公布新《企業會計準則》體系的改革調整歷程，取得了較好的效果。事業單位會計制度改革也應加快進度，盡快完善制度體系，為事業單位改革尤其是資產管理改革做好準備，夯實管理基礎。
（二） 事業單位會計制度改革應是事業單位資產管理改革的一項重要內容。
事業單位會計制度改革并不是一項孤立的改革，而是當前政府各級部門廣泛重視的事業單位資產管理改革的重要組成內容之一，是做好事業單位資產管理工作的基礎和保證。事業單位資產管理除了涉及宏觀層面上的管理體制之外，主要涉及與各個事業單位密切相關的微觀運行機制，包括資產的配置、保管、使用、處置、收益等環節。而微觀運行機制的各個環節都與會計制度直接相關，急需一套完備的、適當的會計處理規范與之相配套。當前，政府各級財政部門關于事業資產管理的文件也屢次提及要促進事業單位資產管理與財務管理的緊密結合，這是深化財稅體制改革和健全財政職能的必然要求，也是提高事業單位資產管理效率、優化管理效果的重要基礎性工作。
（三） 事業單位會計制度改革應與預算管理改革同步并配套。
資產管理與預算管理有機結合既是事業資產管理改革的要求，也是預算管理改革的重要內容，而會計處理及數據是預算編制和資產管理的基礎和前提。財政部在下達關于編制2007年、2008年部門預算的通知等有關文件中，已經明確提出了要推進資產管理與預算管理相結合的問題，在2007年中央行政事業類決算報表中還增加了“資產情況表”和“國有資產收益情況表”等有關內容。因此，事業單位會計制度改革要與預算管理改革同步并配套。財政部門在積極推進部門預算管理改革、資產管理改革的同時，要同步推進會計制度改革，避免由此造成的不同步。
（四） 事業單位會計制度改革應統籌規劃，分類、分步推進。
在積極推進事業單位會計制度改革的同時，必須注意到事業單位的復雜情況。按社會功能分，既有承擔行政職能的事業單位，也有從事公益服務的事業單位，還有從事生產經營活動的事業單位；按資金來源分，可劃分為全額財政撥款、差額財政撥款、自收自支以及企業化管理的事業單位。從這個意義上講，事業單位會計制度改革應該統籌規劃并分類推進，兼顧不同事業單位的特性，不能“一刀切”。此外，各級、各類事業單位的會計基礎并不統一，財務人員的水平參差不齊，也決定了會計制度改革不可能一步完成，而要分步推進，逐步落實，穩步實現改革目標。
（五） 事業單位會計制度改革應與現行企業會計制度有良好的銜接。
從以往看，事業單位會計制度與企業會計制度是自成體系、獨立運行的。不論是實際處理中的基本原則、財務活動、具體分錄，還是教學研究中的課程設置、教材安排都是分離的。高校會計理論的教學和研究也相對重視企業會計，而對事業單位會計制度關注較少，這方面的專門人才也相對缺乏。但不能忽視的是，當前隨著改革的推進，事業單位發展及公共服務要求更為多元化，相當多的事業單位出現了“企業化經營”，如出租、出借、投資、擔保等行業，甚至部分事業單位成立了“附屬企業”或轉成了“企業”。這都對事業單位會計制度改革提出了新的、更高的要求。事業單位會計制度與企業會計制度完全獨立運行的格局需要打破，二者應該實現良好的銜接，避免因制度罅隙造成資源浪費或資產流失。
（六） 事業單位會計制度改革應強化內部控制與風險管理理念。
近年來，隨著安然事件、世通事件、中航油事件等一系列事件的發生，企業界對內部控制與風險管理已經有了較深刻的認識。美國相繼公布了COSO報告、SOX法案，嚴格內部控制和風險管理，我國財政部也頒布了《企業內部控制基本規范》，并在積極制定各項具體規范。對此，事業單位會計制度改革也應有所借鑒，在改革中強化事業單位資產管理的內部控制與風險管理理念，力爭做好制度體系建設，為內部控制和風險管理工作奠定基礎。實際上，我國部分事業單位的財務風險已經有所顯現，依托公共資產過度負債、現金流量管理混亂、財務資源浪費嚴重、投資管理不善或虧損等問題很多，不能不引起財政部門的高度重視。在事業單位會計制度改革中，應該著力做好風險防范工作，消除已有的財務風險因素，并完善內部控制防患于未然。
三、 推進事業單位會計制度改革的措施
推進事業單位會計制度改革要結合當前資產管理科學化、精細化的要求，借助信息系統實現事業單位資產的動態管理。
（一） 夯實推進事業單位會計制度改革的基礎。
鑒于事業單位會計基礎相對薄弱的現狀，在事業單位會計制度改革前，需要做好資產清查、產權界定、資產核實、人員培訓等一系列工作。這是推進事業單位會計制度改革的基礎工作，也是提高事業單位財務管理水平的重要步驟。
1.加強資產清查建賬。要推進事業單位會計制度改革必須首先加強資產清查建賬，將所有事業資產納入賬簿記錄范圍，建立從原始憑證、記賬憑證、基礎臺賬到總賬、明細賬再到會計報表的會計記錄、核算和報告體系。
2.做好資產產權界定。應在推進事業單位會計制度改革之前，花大力氣厘清各個事業單位資產的產權歸屬，尤其是房屋建筑物、車輛、大型設備等價值較大的資產要著重加強權屬管理，做好國有資產產權登記。需要特別指出的是，做好資產產權登記也有利于為今后推動事業單位國有資產管理制度改革奠定基礎。
3.強化評估做實資產。在加強資產清查將全部資產納入賬簿體系并做好資產產權界定的基礎上，還要進一步做好現有資產的價值核實工作；并強化評估，借助中介機構做實各級、各類事業單位的資產。
4.重視培訓專業人才，充實專業管理隊伍。要重視培訓專業人才，同時注意招聘補充新的財務、會計、信息化、成本管理、內部控制、風險管理、國有資產管理等專業人員，從而改進事業單位會計人員的專業素質，優化知識結構。
（二）事業單位會計制度改革的具體措施。
推進事業單位會計制度改革，主要是結合目前日益嚴重的會計問題和日益急迫的資產管理需求，借鑒國外公共資產會計及國內企業會計處理規范，從會計核算范疇、記賬基礎、價值管理、特殊資產管理、財務報表體系、財務信息披露、審計、分析等方面進行改革。
1.全部事業單位資產納入統一會計記錄范圍并進行核算。事業單位會計報表應該調整結構，豐富內容，除了現有流動資產項目中的現金、銀行存款、應收票據、應收賬款、預付賬款等會計科目外，還要增加應收利息和應收股利等會計科目，以加強對借出資金和對外投資收益的管理，同時增加壞賬準備會計科目，對應收賬款加強回收管理；此外，對外投資要區分長期股權投資和長期債權投資分別進行核算，固定資產項目中要增加在建工程、工程物資、固定資產清理等會計科目，以加強對大型基建項目的資產管理。
2.引入權責發生制并強化固定資產折舊的價值管理。應從全部資產、內外債務、收入支出乃至財務報告等各個方面嘗試引入權責發生制，逐步實現收付實現制向權責發生制的過渡。此外，為避免事業單位固定資產信息不實，在下一步的改革中要引入“累計折舊”科目，加強各類固定資產的價值管理，為財務管理、價值管理、實物管理、預算管理“四位一體”相結合奠定基礎。
3.制定專門會計制度加強土地、品牌等特殊資產管理。國家應該在宏觀層面上針對特殊資產，包括土地使用權及品牌、專利等無形資產，制定專門的會計制度，或在事業單位會計制度改革中加以特殊強調，盡快落實特殊資產管理并提高使用效率。
4.建立資產統計和財務兩套報表并實現有效銜接。在事業單位會計制度改革中，有必要建立專門的資產統計報表和財務報表兩套報表體系，并分別與預算對接，為預算管理提供依據。為便于操作，在改革初期可以允許兩套報表存在，但要加強數據銜接以盡可能減少工作量并提高數據準確度，待時機成熟后實現兩套報表的統一。
5.加強會計信息的披露、審計、分析等工作。保持財務信息的公開透明已成為大勢所趨，主動披露會計信息并接受年度審計，有利于各事業單位加強自身管理；此外應進一步加強財務分析，除了關注面向預算的各類信息外，也要關注資產使用類、投資收益類、融資風險類、成本信息類、風險控制類、績效考核類指標的分析。做到分析全面系統，為加強事業單業內部管理提供支持。
（三）借助信息系統實現事業單位資產的動態管理。
計算機網絡的普及和信息系統的廣泛使用為事業單位資產的動態管理提供了技術支撐。借助信息系統可以對資產配置、保管、使用、價值變動、出租、出借、投資、擔保、處置等不同狀態做出動態反映和管理，并在會計系統、賬套、菜單等內容設置上做出調整和完善，使得事業單位資產管理和財務處理能更及時、更準確。
