環境問題已經成為個人和企業都不可回避的世界性問題，會計人員對其的認識、觀點可以透視出社會和政府應該采取哪些方法和措施來提升他們對環境問題的重視并付諸實際行動。就目前的現狀來看。不管是個人還是企業，對環境問題的認識還存在諸多誤區，導致實際行動上并沒有真正履行環境保護，更不用說企業將其納入會計核算和報告。因此，了解個人和企業對環境的態度至關重要，只有了解他們的觀點，才能有針對性地對個人和企業采取有效的措施進行環境保護，使環境會計核算和報告得以順利進行。本文通過問卷調查和實地采訪，對會計職業界的環境會計態度展開分析，目的在于引起政府、企業、會計人員對環境問題的深度認識，從而提高企業未來的競爭力，促進經濟、社會與環境的可持續發展。
一、研究對象與研究方法
(一)研究對象鑒于資金和人力等問題，本課題以浙江金華地區企業的會計人員為樣本，選擇以金華企業的會計人員為問卷調查和實際走訪對象，研究他們對環境會計的態度。共向123家企業發放了500份問卷調查表，收回213份，有效問卷204份。
(二)研究方法在環境問題日益成為人類生存發展關注焦點的大背景下，以企業會計人員為研究對象，共設計了39個問題，對其關于環境問題認識、環境披露問題的態度、環境會計準則等方面進行深人調查。調查過程分為研究問題、設計問卷、發放問卷、收回和整理問卷、分析問卷等。為了保證問卷發放與收回，采取郵寄和派人送到或取回的方式完成問卷調查工作。此外，還實地走訪了企業的會計人員，并進行面對面的訪談，了解其對環境會計問題的真實態度。
二、研究結果及分析
(一)調查情況本調查主要針對企業會計人員對環境問題的認識、環境會計準則、環境會計披露等三類問題展開了調查，收回的有效問卷204份，每類問題包括的調查內容及匯總結果。
(二)環境問題的認識主要從環境常識性問題、環境保護問題以及環境責任問題進行調查。
(1)關于環境常識性問題。從自然資源取之不盡用之不竭的問題回答結果看，4％的被調查者同意自然資源取之不盡用之不竭，21％對此沒有意見，75％不同意或完全不同意。就人類是自然的主人這一問題看，60％完全同意或同意，13％沒有意見，27％完全不同意或不同意。由此，大多數人認為人類是自然的主人，進入21世紀，全球高度重視環境問題的今天，如此高比例的回答令筆者驚訝，這說明目前的環境教育存在一定問題。
(2)關于環境保護問題。高達93％的被調查者完全同意或同意環境保護在中國是重要的，由此可見，人們非常重視自己的生存環境。從政府通過強加過多的環境規則影響公司的日常經營這一問題看，37％的被調查者完全同意或同意，30％沒有意見，33％不同意。這說明多數會計專業人士認為政府通過強加過多的環境規則將影響公司的日常經營，但不可否認，政府要想強加環境規則給公司還是要遇到較大的阻力。對于環境規則是否給公司帶來負債，有34％的被調查者完全同意或同意由于環境規則，公司可能容易發生負債，有36％沒有意見，另有30％不同意這一觀點。這說明環境規則將可能給公司帶來負債，如罰款，甚至被關閉等。對于環境保護將使公司發生額外的成本這一問題，63％的被調查者完全同意或同意，30％沒有意見，另有7％不同意。這說明，大多數會計專業人士認為環境保護將增加公司的經營成本，可知公司不愿進行環境保護的內在原因是因為成本的增加。
(3)關于環境責任問題。從公司應該有社會責任的調查結果看，高達87％的被調查者完全同意或同意這一觀點，說明會計人員認為企業不僅關注經濟利益，同時要關注其社會責任，當然包括環境責任。從公司應該對其造成的社會不利影響負責的調查結果看，高達93％的被調查者完全同意或同意這一觀點，就企業有責任保護環境的回答結果看，所有被調查者完全同意或同意，說明保護環境不僅是個人的事情，也是企業不可逃避的社會責任，這也更加印證了公司應該具有社會責任包括環境責任。
就企業領導應該重視環境保護的回答看，所有被調查者完全同意或同意這一說法；有57％的被調查者完全同意企業領導應該重視環境保護，而只有30％的被調查者完全同意其所在企業的領導重視環境保護。
從企業員工應該有環保意識的結果可知，企業會計人員有很強的環境保護意識。
從公司是否有社會責任自愿花費支出保護環境的調查結果看，在當今人類生存發展由于受到環境的威脅，迫使人類反思自己的行為對環境造成的惡果從而積極保護環境的大背景下，會計專業人士也認為公司有不可推卸的責任保護環境。
就管理應該對公司的環境敏感性做出貢獻的回答來看，有87％的被調查者完全同意或同意，有13％沒有意見。這表明，大多數會計人員認為管理應該對公司的環境敏感性做出貢獻，畢竟公司決策是由管理層做出和執行的，管理層應該了解其決策可能給環境帶來的各種后果。
從會計人員是否對環境問題負有責任的調查結果看，盡管超過半數認為會計人員對環境問題負有責任，但仍有25％的人不同意負有責任。就遵守會計準則或制度而言，如果會計人員的會計核算與報告按照會計準則或制度進行，說明其履行了責任，但由于目前還沒有環境會計準則，將其納入會計核算與報告的范圍還沒有依據，因此會計人員如何履行環境責任也是一個有待解決的問題。
對于會計人員是否應為公司的環境敏感性做出貢獻，有67％的人表示認同，有3％不同意該觀點。會計人員的責任就是為管理決策提供準確詳實的有用信息，面對社會日益要求企業履行其應有的社會責任包括環境責任，企業需要會計人員提供的信息證明其履行了責任，所以會計人員承擔著提供這些信息的責任。
高達93％的被調查者認為政府在規定社會責任方面應該起主要作用，這說明絕大多數會計專業人士認為政府應該對企業的社會責任包括環境責任做出規定，而且應該起主要作用。
高達96％的被調查者完全同意或同意政府應該對公司的污染排放標準做出規定。管理和會計人員應該對公司的環境敏感性做出貢獻，但公司的經濟活動如排污量的范圍則需要由政府或有關組織來制定，就權威性而言，政府制定污染排放標準更容易使公司執行。有了政府制定的標準，管理和會計人員才能有依據履行其責任。
對于是否需要對公司執行污染許可證制度而言，88％的被調查者完全同意或同意，可知，大多數會計人員支持建立污染許可證制度，公司污染應該受到政府控制，使其排污在許可的范圍之內，還要獲得國家給予或購入的污染許可證。
對于是否同意政府和企業建立環境機構，87％的被調查者持肯定態度。企業是否執行和如何執行污染排放標準、是否遵守環境規則、應該采取哪些措施防止污染和改善環境等這些問題需要有機構來監督，因此會計人員認為建立環境機構是必要的，政府和企業應該建立環境機構來監督企業采取實際行動保護環
境。
高達97％的被調查者完全同意或同意供應商必須遵守關于環境標準要求，說明供應商按照環境標準要求來供貨已經在會計人員之間得到共識。
(三)環境會計準則問題有90％的被調查者認為社會和環境會計變得日益重要，說明環境會計在未來施行具有較好的群眾基礎。61％的被調查者完全同意或同意中國上市公司的環境披露不充分，僅10％認為中國上市公司的環境披露充分。這表明，多數人認為我國上市公司環境披露不充分，這與現實情況是相符的。盡管人類認識到環境問題已有多年的歷史，但到目前為止，絕大多數公司仍然沒有進行環境披露，更不可能充分披露。從職業會計人員處理環境問題時沒有充分的指導這一問題的回答看，有76％完全同意或同意，8％不同意。會計人員承擔著為公司甚至社會提供信息的責任，而判斷其是否履行責任主要看是否按照會計準則、制度進行日常的會計核算與報告。從會計產生、發展到現在，企業大量的經濟業務得到會計理論界、實務界的研究和實踐，并制定和完善了相關會計準則或法律。但還沒有會計制度對環境核算與報告進行規范，所以會計人員處理環境問題就得不到充分的指導。就是否需要制定環境會計準則這一問題的調查表明，有59％完全同意或同意。這說明制定環境會計準則已經是專業人士的一致意見，因為沒有環境會計準則，企業會計人員就沒有進行環境核算與報告的依據，當然也就不能從專業的角度為環境保護做出貢獻。從另一個層面理解，他們也沒有動力和依據來督促企業領導重視環境成本、環境收益等的核算與報告。
(四)環境披露問題主要包括環境披露的內容、環境披露對公司形象的影響。
(1)關于環境披露內容。從政府應該要求公司進行環境披露的回答結果看，有63％的人完全同意或同意。這說明會計專業人士從外郝如政府要求公司進行環境披露。盡管環境披露可以由公司自愿進行，但由于受經濟利益的驅動，客觀上公司只愿披露好的方面，而對公司不利的方面如公司活動造成的環境污染就不愿披露，鑒于此，從外部施加規則或法律強制要求公司進行環境披露是必要的。就會計職業團體應該要求公司進行環境披露這一問題的回答看，62％的人完全同意或同意。企業進行環境披露一是自愿，二是受外部強制，即非自愿。來自外部強制的影響包括政府和民間組織。就目前看，要讓企業自愿進行環境披露尚不可能，只有從外部對其施加影響，強制其進行環境披露。這表明，政府與民間組織即會計職業團體都應該從外部要求公司進行環境披露。
就財務會計報表應該包括環境信息或會計報告應該包括環境影響這一問題的回答看，54％的人完全同意或同意，有9％的人完全不同意或不同意，這說明環境信息要反映在財務報表中還存在不一致的看法，其原因之一是因為環境信息披露會影響企業的社會聲譽，就目前來看，這種影響更多的是不利影響。從公司應該編制獨立環境影響報告這一問題的調查結果看，46％的人完全同意或同意，有4％的人不同意，由此看出，是否編制獨立環境影響報告還有待進一步探討。
如果讓公司自愿披露環境信息，公司能否充分披露，對這一問題，有67％的持贊同意見，這與目前現實不符，尤其在我國，公司自愿披露環境信息的可能性不大。
對于股東是否有權看到環境信息，高達90％的被調查者持肯定意見。這說明絕大多數會計專業人士同意股東有權看到環境信息，而從目前實際情況來看，只有環境信息對外披露才能使絕大多數股東看到公司的環境信息，說明環境信息披露是必要的。
對于管理部門負責環境披露這一問題的回答看，86％的人完全同意或同意。53％的人完全同意或同意公司披露環境信息在不久的將來將成為公司一般的實務。這表明，超過半數的會計專業人士認為環境會計在企業的實施將是一種不可避免的趨勢。
高達93％的被調查者認為，為環境保護處理工業廢物的成本應該在財務報告中披露，并且作為單獨項目披露，92％的人完全同意或同意僅僅在財務報告附注中披露，這說明，絕大多數會計專業人士認為為環境保護處理工業廢物的成本應該在財務報告中披露，但同時也認為應該在附注中作為單獨項目披露，而不是在主表中披露。
關于重大違背環境法律的處罰的問題，有58％的人完全同意或同意在財務報告中披露，有7％的人不同意在財務報告中披露；如果披露的話，有48％的人完全同意或同意僅僅在財務報告附注中披露，有17％的人不同意；有50％的人同意重大違背環境法律的處罰作為單獨項目披露，有8％的人不同意作為單獨項目披露。上述分析結果表明，企業因違背環境法律而受到的處罰對企業是不利的，由于披露可能帶來影響企業的聲譽，對于公司這種不良事件是否披露，如何披露，在會計專業人士之間也存在較大分歧。
(2)環境披露對公司形象的影響。高達98％的被調查者認為環境貢獻改善公司的形象。這表明，環境保護不僅增加企業的成本，也會給企業帶來好處，有利于樹立企業良好的形象，進而使企業獲得社會的認可。就公司披露環境信息將會有更好的形象這一問題的回答看，也有88％的人完全同意或同意，這說明公司不僅以實際行動做出環境貢獻，并且通過對環境信息的披露提升公司的社會形象。公司可以從環境披露中受益這一問題的調查顯示，有70％的人持贊同意見。由此看出，多數會計專業人士認為公司可以從環境披露中受益，這與前述兩個問題的回答結果是一致的。環境披露不僅僅與公司形象有關，而且通過公司環境披露可以引進投資、更容易得到銀行借款等。
(五)調查結果分析研究結果表明絕大多數會計人員受訪者認為環境保護是重要的，公司有責任保護環境、對其經濟活動對環境的不利影響負責并通過這種活動提高其形象，但在認為環境保護重要與實際上是否進行環境披露的回答之間存在明顯的差距。政府和企業應該重視環境保護，說明會計人員已經意識到環境問題的重要性，但在處理環境問題時又得不到充分的指導，不能把對環境問題的積極態度體現在公司的活動中，原因之一是政府和會計職業團體沒有意識到環境會計發展對會計活動的影響，沒有相關的準則或制度，由此導致的結果是會計人員對環境信息披露的態度并不十分強烈。所以目前最迫切的問題是應該制定環境會計準則。此外，政府在公司環境保護方面應該建立環境機構，為其制定污染排放標準，建立、執行污染許可證制度等。
三、企業環境會計實施對策
(一)加強對會計人員的環境教育盡管大部分會計人員認為應該重視環境保護，自然資源不是取之不盡用之不竭的，但目前大多數會計人員仍認為人類是自然的主人。這說明，多年的環境保護宣傳以及環境污染對人的健康影響的現實已經使人們意識到環境問題，但環境教育不可松懈，還要繼續加強。
(二)研究、制定并執行環境會計準則會計人員進行會計核算與報告，履行其責任，必須遵守會計準則或制度。但目前還沒有制定環境會計準則或制度，會計人員雖然意識到環境問題重要，企業應該進行環境披露，由于沒有準則或制度給予指導，導致企業沒有按時披露環境信息。要反映企業環境信息，政府或民間組織必須組織人員進行研究，制定和執行環境會計準則，規定企業應該披露什么、如何披露、何時披露，使會計人員有準則可依，提供環境信息，從而有利于投資者和債權人做出決策。
(三)建立污染許可證制度企業的經濟活動不可避免地產生污染，但要將污染排放量控制在環境自凈的范圍內。因此國家需要建立污染排放標準，并把這種標準轉換成一種產權免費或有償授予企業，這種產權就是污染許可證。同樣的生產，有的企業由于技術好、管理得當、設備先進等污染排放量很少，使其獲得的污染排放量有剩余；而有的企業可能技術差、管理不善或者設備落后等導致污染排放量大，擁有的污染排放量又不夠。所以授予企業污染許可證后，還必須建立污染許可證自由交易制度，使企業能夠出售多余的污染排放量，或者購買污染排放量。為了使企業把環境保護作為自覺行動，避免有些企業不采取措施進行減排，轉而在市場購買污染排放量。政府應該制定全國或當地污染排放總量，并根據科技發展等不斷降低總量，使企業污染許可證購買價格太高，迫使其采取措施減少污染排放，達到環境保護的目的。
