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一、內蒙古轄區上市公司概述

至2007年末,內蒙古轄區在境內共有19家上市公司(在上交所上市14家、深交所上市5家),其中A股公司17家,B股公司1家,A B股公司1家。

19家上市公司中呼和浩特4家、包頭6家、赤峰2家、鄂爾多斯4家、烏海1家、阿拉善1家、通遼1家。

本文僅對內蒙古轄區上市公司執行新企業會計準則的情況進行研究,所以剔除了B股公司,研究對象為內蒙古轄區的18家A股上市公司。這18家A股上市公司的股票簡稱和股票代碼分別為:金宇集團(600201)、伊利股份(600887)、內蒙華電(600863)、時代科技(000611)、包鋼股份(600010)、包鋼稀土(600111)、北方股份(600262)、北方創業(600967)、華資實業(600191)、明天科技(600091)、西水股份(600291)、蘭太實業(600328)、億利能源(600277)、鄂爾多斯(600295)、遠興能源(000683)、富龍熱電(000426)、ST平能(000780)、露天煤業(002128)。

二、上市公司在首次執行日新舊準則轉換情況

截至2008年4月30日,內蒙古轄區18家上市公司均披露了《新舊會計準則股東權益差異調節表》。這18家上市公司按照新企業會計準則調整后的2007年年初股東權益合計

35 620 106 557.67元,2006年12月31日按舊準則反映的股東權益合計30 109 268 259.02元,2007年年初股東權益比舊準則股東權益凈增加了929 037 918.99元(扣除少數股東權益后),增幅為3.09%。分析表明,按照與國際趨同的會計準則對上市公司2007年年初凈資產確認計量的結果,比按舊準則高出了3.09個百分點。可見,上市公司在首次執行日(2007年1月1日)按照《企業會計準則第38號——首次執行企業會計準則》及相關規定,較好地實現了新舊準則的轉換和過渡。有關情況如表1所示:


(一)年初股東權益調增項目分析

“企業合并”項目涉及2家上市公司,調增年初股東權益162 335 969.77元,占比為0.54%。根據新企業會計準則的規定,同一控制下的企業合并在編制合并比較報表時,應視同參與合并各方在最終控制方開始實施控制時即以目前的狀態存在,因企業合并而增加的凈資產在比較報表中調整了股東權益項下的資本公積和留存收益。

“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以及可供出售金融資產”項目涉及8家上市公司,調增年初股東權益419 473 916.9元,占比為1.39%。新企業會計準則規定這兩類金融資產應當按照資產負債表日的公允價值計量,公允價值與原賬面價值的差額調整年初股東權益。

“所得稅”項目涉及了16家上市公司,調增年初股東權益588 786 501.44元,占比為1.96%。由于新企業會計準則重新規定了所得稅的確認標準,資產和負債的計稅基礎與各自賬面價值的差額和一些特殊項目的調整導致了所得稅費用的減少,從而調增年初股東權益。

需要特別說明的是,“少數股東權益”項目涉及上市公司15家,占18家的83.33%,調增年初股東權益4 581 800 379.66

元,占比為15.22%。該項金額應當從股東權益合計中剔除,因為舊準則下“少數股東權益”在股東權益之外單獨列示,新企業會計準則下“少數股東權益”包含在股東權益合計之內,屬于報表項目列示變化導致的影響金額。

(二)年初股東權益調減項目分析

“長期股權投資差額”項目涉及7家上市公司,調減年初股東權益214 095 427.58元,占比為-0.71%。根據新企業會計準則規定,同一控制下企業合并形成的長期股權投資尚未攤銷完畢的股權投資差額余額,應當在首次執行日全部轉銷,相應減少了年初股東權益。

“符合預計負債確認條件的辭退補償”項目涉及2家上市公司,調減年初股東權益33 586 040.40元,占比為-0.11%。根據新企業會計準則規定,公司應當對首次執行日之前符合辭退福利確認條件應給予的補償進行預計,減少年初股東權益,同時確認應付職工薪酬。

從以上分析可以看出,在新舊準則轉換時點上調增的金額大于調減的金額,尤其是由于執行新企業會計準則,少數股東權益調增年初股東權益的金額較大。其他各項,正負相抵后從總體上看調增了年初股東權益,使得上市公司資產總體的價值稍有增加。

三、上市公司新舊準則轉換后,利潤增長情況分析

(一)2007年利潤總額和凈利潤增長及因素分析

18家上市公司2007年實現利潤總額和凈利潤分別為

5 317 230 904.21元和4 438 164 910.37元,2006年分別為

2 953 502 526.63元和2 464 161 132.97元,利潤總額增加了

2 363 728 377.58 元、凈利潤增加了1 974 003 777.40 元,同比分別增長了80.03%和80.11%。2007年18家上市公司只有伊利股份虧損,其余17家均盈利,其中伊利股份的虧損額占2007年18家上市公司利潤總額合計的0.1%。(見表2)


從表2可以看出:

營業利潤對利潤總額和凈利潤增長起了重要的作用,18家上市公司2007年實現營業利潤合計5 028 979 565.38元,比2006年增加了2 382 635 644.65元,增幅為90.03%,占利潤總額的94.58%。營業利潤增長是影響上市公司利潤總額和凈利潤增長的主要因素。營業利潤是企業日常經營活動所得,反映上市公司2007年經營業績的增長,屬于正常的經濟增長。
投資收益作為營業利潤的組成部分,2007年18家上市公司實現投資收益合計為898 214 237.39元,比2006年增加了333 029 046.50元,增幅為58.92%,占利潤總額的16.89%。2007年長期股權投資收益合計529 242 678.02 元,占投資收益合計的58.92%;金融資產損益合計1 904 285.50元,占投資收益合計的0.21%;處置長期股權投資收益合計-7 235 805.29元,占投資收益合計的-0.81%。2007年的投資收益中,長期股權投資收益所占比例最大,2007年長期股權投資收益比2006年增加237 415 443.20元,2007年投資收益的增長主要是由長期股權投資收益的增長引起的。

除營業利潤外,18家上市公司營業外收支凈額合計為

288 251 338.83元,比2006年減少了99 122 273.80元,減幅為25.59%,占利潤總額的5.42%。營業外收入主要源于債務重組、政府補助及處置長期資產利得。營業外收支凈額對公司利潤的影響是非經常性的。

此外,公允價值變動收益也對營業利潤產生一定影響,2007年公允價值變動收益41 152 098.89元,比2006年增加了26 034 515.35元,增長幅度為172.21%,占利潤總額的0.77%。公允價值變動收益的增長主要來源于交易性金融資產公允價值的增長,這反映了企業在二級市場上投資金融工具和金融衍生工具所獲得的收益,反映了企業的融資情況,但并不是企業的主要利潤來源。

以上分析表明,上市公司利潤總額和凈利潤的增長主要源于營業利潤,從而奠定了2007年利潤總額和凈利潤增長的基礎。同時,投資收益和營業外收支凈額增長中的某些因素,如被投資單位分派利潤及發放股利、債務重組利得和處置長期資產利得等,值得關注和進一步研究。

(二)2008年利潤總額和凈利潤增長及因素分析

18家上市公司2008年實現利潤總額和凈利潤分別為

1 305 589 517.02元和841 157 964.98元,2007年分別為

5 413 562 986.44元和4 532 336 938.65元,利潤總額減少了

4 107 973 469.42元、凈利潤減少了3 691 178 973.67元,同比分別減少了75.88%、81.44%。2008年盈利上市公司為:時代科技、遠興能源、ST平能、露天煤業、包鋼股份、包鋼稀土、金宇集團、北方股份、西水股份、鄂爾多斯、蘭太實業、北方創業12家;虧損的為福龍熱電、明天科技、華資實業、億利能源、內蒙華電、伊利股份6家上市公司,其虧損額分別占2008年18家上市公司利潤總額合計的16.21%、23.54%、17.27%、12.64%、72.46%和204.93%。(見表3)


從表3可以看出:

營業利潤對利潤總額和凈利潤變化起了重要的作用,18家上市公司2008年實現營業利潤合計1 178 743 491.73元,2007年營業利潤合計5 087 861 043.17元,減幅為76.87%,占利潤總額的87.95%。營業利潤的減少是決定上市公司利潤總額和凈利潤減少的主要因素,營業利潤是企業日常經營活動所得,營業利潤的減少影響利潤總額和凈利潤的減少,屬于正常的經濟變動。

引起上市公司2008年營業利潤較少的主要因素是期間費用的增加。18家上市公司實現期間費用合計為14 954 434 277.98

元,比2007年增加了4 471 607 859.06元,增幅為42.66%,占利潤總額的1133.75%。其中銷售費用增加了1 760 244 242.78,增長幅度為30.73%,銷售費用增加主要由于2008年大部分公司產品銷售量增加引起;管理費用增加了1 835 081 997.89,增長幅度為65.62%,管理費用的增加主要是由于大部分公司2008年辦公費、修理費、折舊費、職工薪酬等費用的增加引起;財務費用增加了876 281 618.39元,增長幅度為44.75%,財務費用的增加主要由于一些公司2008年借款的增加,從而導致了企業利息支付的增加。在18家上市公司中,伊利股份的期間費用變化最大,占18家上市公司期間費用總額的49.90%,其中銷售費用占18家上市公司期間費用總額的36.99%,管理費用占18家上市公司期間費用總額的12.81%,費用增加的主要原因是由于“三聚氰胺事件”致使消費需求下降,乳制品消費市場受到巨大沖擊。

資產減值損失的大幅增加減少了營業利潤。2008年資產減值損失增加了1 987 345 885.41元,增幅為1 465.20%,該項目的大幅度增加,值得關注。

投資收益作為營業利潤的組成部分,2008年18家上市公司實現投資收益合計為614 220 311.02元,比2007年減少了285 993 784.71元,減幅為31.77%,2008年投資收益占利潤總額的47.05%。2008年的投資收益中,2008年長期股權投資收益合計599 203 063.26元,占投資收益的97.56%;金融資產投資收益合計13 954 473.95元,占投資收益的2.27%;持有至到期投資收益合計1 062 773.81元,占投資收益的0.17%。相比2007年期末數,長期股權投資收益減少了

187 061 597.54元;金融資產投資收益增加了10 044 401.16元;持有至到期投資收益減少了106 976 729.99元。長期股權投資收益和持有至到期投資收益的減少幅度遠遠大于金融資產投資收益增加的幅度,使得2008年投資收益總額減少。

此外,公允價值變動收益也對營業利潤產生一定影響,2008年公允價值變動收益-44 642 068.50元,比2007年減少了85 998 132.49元,減少幅度為207.95%,2008年公允價值變動收益占利潤總額比例為-3.42%。公允價值變動收益的變化主要由于公司持有的股票市價下跌。
除營業利潤外,營業外收支凈額的減少也是導致利潤總額和凈利潤減少的一個因素。2008年18家上市公司營業外收支凈額合計為126 846 025.29元,比2007年減少了161 161 713.21

元,減幅為55.96%,2008年營業外收支凈額占利潤總額的9.46%。營業外收入主要源于債務重組、政府補助及處置長期資產利得。營業外收支凈額對公司利潤的影響是非經常性的。

以上分析表明,上市公司利潤總額和凈利潤的減少主要源于營業利潤。同時,資產減值損失的增加與投資收益的增加也對利潤總額和凈利潤的變化起了一定作用。

四、結論

通過對內蒙古轄區18家A股上市公司執行新企業會計準則情況的分析可知:上市公司在首次執行日較好地實現了新舊準則的轉換和過渡;2007年總體運行平穩;2008年總體來說利潤下降幅度較大,究其原因,主要是伊利股份由于“三聚氰胺事件”致使利潤大幅下降,其他5家上市公司主要受全球金融危機的影響,使得利潤下降。

【參考文獻】

[1] 財政部會計司.關于我國上市公司2007年執行新會計準則情況的分析報告[J].會計研究,2008.6.

[2] 中華人民共和國財政部.企業會計準則2006[M].財政經濟出版社,2006.

[3] 中華人民共和國財政部.企業會計準則講解2008[M].北京:人民出版社,2008.

[4] 中國證券監督管理委員會.