一、引言
案例教學(xué)(Case Method)是由美國哈佛法學(xué)院前院長克里斯托弗·哥倫布·朗代爾(C.C.Langdell)于1870年首創(chuàng),后經(jīng)哈佛企管研究所所長鄭漢姆(W.B.Doham)推廣,并從美國迅速傳播到世界各地,被認(rèn)為是代表未來教育方向的一種成功教育方法。20世紀(jì)80年代,案例教學(xué)引入我國,但我國案例教學(xué)的效果并不盡人意。何志毅,孫夢(2005)對中國五所著名大學(xué)商學(xué)院的調(diào)研結(jié)果顯示,70%以上的學(xué)生不滿意案例教學(xué)效果,并將主要原因歸結(jié)于案例質(zhì)量、教師點評、學(xué)生準(zhǔn)備和課堂組織四個方面。案例教學(xué)雖然是一種優(yōu)秀的教學(xué)方法,但是能夠科學(xué)掌握并運(yùn)用到教學(xué)實踐并非易事,需要教師不斷地探索實踐。近年來,許多教師結(jié)合教學(xué)實踐,對如何實施案例教學(xué)進(jìn)行了探索,但是探討稅收籌劃案例教學(xué)的并不多見。筆者結(jié)合多年的稅收籌劃教學(xué)經(jīng)驗,對案例教學(xué)方法進(jìn)行了有益的嘗試。
二、稅收籌劃課應(yīng)用案例教學(xué)法的必要性
稅收籌劃案例教學(xué)是在學(xué)生學(xué)習(xí)和掌握了一定的稅法基礎(chǔ)知識之后,通過剖析案例,讓學(xué)生把所學(xué)的理論知識運(yùn)用于對“實踐活動”的分析和認(rèn)識,以提高學(xué)生綜合運(yùn)用知識能力的一種教學(xué)方法。稅收籌劃課程的性質(zhì)、授課時間、教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)效果等方面決定了該課程采用案例教學(xué)是可行的。
(一)稅收籌劃課程性質(zhì)適合案例教學(xué)
稅收籌劃是在法律允許的范圍內(nèi),或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi),通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的一些調(diào)整和安排,最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。該課程是一門新興的邊緣性學(xué)科,集稅收管理、會計處理、財務(wù)管理等多學(xué)科知識于一身,實踐性、應(yīng)用性強(qiáng),教學(xué)內(nèi)容具有綜合性、針對性和實效性。由于納稅人經(jīng)營活動的千差萬別,稅收優(yōu)惠政策的差異和稅種適用條件的不同,因此,籌劃方案具有不確定性。稅收籌劃依靠的是籌劃者對稅法的理解,靠的是籌劃者的智慧,而不是靠非法的手段。課程的這一性質(zhì)決定了稅收籌劃的教學(xué)不能僅僅停留在理論層面的講授,還必須結(jié)合典型案例給學(xué)生以足夠的啟發(fā),才能真正掌握稅收籌劃理論和實踐的無窮魅力。
(二)稅收籌劃的授課時間適合案例教學(xué)
本科生是否適合案例教學(xué)在國內(nèi)是個有爭議的問題。反對者的觀點認(rèn)為,本科學(xué)生既無社會閱歷和實踐管理經(jīng)驗,又缺乏理論知識基礎(chǔ),案例教學(xué)對其難度太大,教學(xué)效果并不見得會好。但是,筆者認(rèn)為,稅收籌劃課程采用案例教學(xué)對本科生來說是合適的。因為,稅收籌劃作為會計學(xué)專業(yè)的必修課,授課計劃一般安排在大三下學(xué)期或大四上學(xué)期,這個時期的大學(xué)生已經(jīng)系統(tǒng)地掌握了會計、財務(wù)管理、稅法、投資、營銷管理等會計學(xué)相關(guān)知識,具備開展案例教學(xué)的理論基礎(chǔ);此外,這個階段的大學(xué)生一般也有了近三年的大學(xué)社會實踐,能夠認(rèn)識到學(xué)習(xí)這門專業(yè)必修課的重要性,并正在積極為日后的畢業(yè)實習(xí)和求職奠定知識儲備。案例教學(xué)由于本身具有針對性、典型性、實踐性和真實性,能夠幫助學(xué)生在課堂中積累一定的實踐經(jīng)驗,實現(xiàn)理論和實踐相結(jié)合的效果。
(三)稅收籌劃課程的教學(xué)目標(biāo)需要案例教學(xué)
大學(xué)教學(xué)活動的目標(biāo)應(yīng)該圍繞著人才市場的需求來進(jìn)行,稅收籌劃的教學(xué)目標(biāo)也要以社會需求為中心。稅收籌劃教學(xué)的目標(biāo)不僅是讓學(xué)生掌握有關(guān)稅收知識,更重要的是要通過課堂學(xué)習(xí)培養(yǎng)學(xué)生各種能力。學(xué)生只有掌握這些能力后才能夠滿足社會的需求。基本知識和技術(shù)的掌握,可以在日常授課中得以實現(xiàn),這是我國傳統(tǒng)教學(xué)方法所重點強(qiáng)調(diào)的。顯然,在各種能力的培養(yǎng)方面,我國傳統(tǒng)教學(xué)方法對此關(guān)注不夠。而在案例教學(xué)法的運(yùn)用過程中,其各個環(huán)節(jié)的設(shè)計能夠從不同角度鍛煉學(xué)生的能力,從而使學(xué)生的整體素質(zhì)得到提高。比如,案例教學(xué)中案例分析的環(huán)節(jié)能夠鍛煉學(xué)生的思辨能力;案例討論甚至辯論的環(huán)節(jié)能夠提高學(xué)生的表達(dá)能力;而最后案例報告的撰寫環(huán)節(jié)可以訓(xùn)練學(xué)生的寫作水平,培養(yǎng)其掌握規(guī)范的科學(xué)研究范式,為將來畢業(yè)論文的寫作打基礎(chǔ)。
(四)從教學(xué)實踐效果上來看,案例教學(xué)是一種動態(tài)的開放式的教學(xué)方法。
案例教學(xué)法較好地實現(xiàn)了理論教學(xué)與生產(chǎn)實踐的結(jié)合,是培養(yǎng)應(yīng)用型人才的有效手段。學(xué)生們普遍反映這一教學(xué)方法能夠明顯深化對知識的理解,提高綜合運(yùn)用知識的能力;授課教師也感到,案例教學(xué)法的引入明顯改善了課堂氣氛,增強(qiáng)了師生互動,教學(xué)效果得到了顯著改善。
三、案例教學(xué)在稅收籌劃教學(xué)中的實施策略
綜上所述,案例教學(xué)方法適合在稅收籌劃教學(xué)中應(yīng)用。不過,教師在實施的過程中,在教學(xué)安排、案例選擇、教學(xué)手段、教學(xué)組織、課后小結(jié)、考核機(jī)制上要注意相關(guān)的問題,從而真正達(dá)到提高學(xué)生具體問題具體分析、理論聯(lián)系實際能力的教學(xué)目標(biāo)。
(一)在教學(xué)安排上,案例教學(xué)與理論教學(xué)要統(tǒng)籌兼顧
在實踐中,雖然案例教學(xué)法的運(yùn)用有著諸多好處,但完全以具體案例介紹具體籌劃方法并非良策。因為企業(yè)面臨的涉稅業(yè)務(wù)千變?nèi)f化,即便是厚厚的手冊也不能囊括所有的案例,更何況稅收政策在不停地改變,企業(yè)總要面對變化著的稅收環(huán)境。因此,在本科教學(xué)階段,案例教學(xué)作為一種輔助教學(xué)手段,尚不能取代其他教學(xué)方法的運(yùn)用。本科教學(xué)階段是以傳授專業(yè)知識為教學(xué)目標(biāo)的,而在理論知識普及和更新方面,傳統(tǒng)教學(xué)法具有其獨特的優(yōu)勢。案例教學(xué)是為教學(xué)目標(biāo)服務(wù)的,其開展一定要在學(xué)生初步掌握了相關(guān)的理論基礎(chǔ)上進(jìn)行。由此可見,提倡案例教學(xué)并不意味著稅收籌劃課程應(yīng)全部以案例教學(xué)為主。理論講授和案例教學(xué)各有優(yōu)勢。理論講授是案例教學(xué)的奠基和先導(dǎo),為學(xué)生提供掌握稅收籌劃的邏輯框架和基本知識,案例教學(xué)是理論講授的應(yīng)用與延續(xù),為學(xué)生靈活應(yīng)用稅收籌劃理論,提高稅收謀劃技巧提供舞臺。因此,兩者應(yīng)該結(jié)合起來,各自所占的課時以1:1為宜。
(二)在案例選擇上,應(yīng)注意案例的代表性、時效性和實戰(zhàn)性
采用案例教學(xué)法,案例應(yīng)該少而精,并不是越多越好。這也就對稅收籌劃案例的選擇提出了一些要求。
首先,所選擇的案例應(yīng)有代表性。就稅收籌劃來講,很多內(nèi)容都可以進(jìn)行案例分析,但由于課時的限制,只能挑出一些重要的內(nèi)容和學(xué)生樂于參與的知識點實施案例教學(xué)。因此,教師要根據(jù)課時的多少、學(xué)生專業(yè)和授課內(nèi)容,有選擇地挑出一些重要的知識點實施案例教學(xué)。其次,案例選擇應(yīng)注重時效性。突出“時效”,也就是與時俱進(jìn)。由于我國稅制建設(shè)很不完善,稅收政策變化很快,稅收法律、法規(guī)處在不斷完善當(dāng)中。因此,選擇的稅收案例必須根據(jù)新的變化,及時進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充,以免誤導(dǎo)學(xué)生。最后,案例選擇應(yīng)講究實戰(zhàn)性。選擇的案例應(yīng)注意從現(xiàn)實生活中來,能直接應(yīng)用到現(xiàn)實生活中去,具有較強(qiáng)的應(yīng)用性。通過編制大量可操作的籌劃案例,引導(dǎo)學(xué)生明確區(qū)分合理的稅收籌劃與偷逃稅的界限,掌握稅收籌劃的基本要領(lǐng)和操作技巧。
(三)在教學(xué)手段上,靈活運(yùn)用多媒體技術(shù)
稅收籌劃的案例,題目一般比較長,法律政策依據(jù)較多。如果教師能采用多媒體手段,不但使課堂教學(xué)的知識輸出量增加,而且教學(xué)效率大大提高。另外,心理學(xué)實驗證明,常人通過聽覺接收的信息量為15%;通過視覺獲得的知識能記住25%;而利用聲光同步設(shè)備,把聽覺和視覺結(jié)合起來,能記住的內(nèi)容可達(dá)65%。因此靈活運(yùn)用多媒體手段,通過呈現(xiàn)聽覺和視覺材料,再經(jīng)過分析討論,更能提高案例教學(xué)的生動性和趣味性。
(四)在教學(xué)組織中,應(yīng)注意教師與學(xué)生在案例教學(xué)中各自的定位
案例教學(xué)法的教學(xué)目的是調(diào)動學(xué)生積極思考掌握技能,所以大多數(shù)案例的設(shè)計都是沒有標(biāo)準(zhǔn)答案的。在案例教學(xué)組織過程中,教師的作用是鼓勵學(xué)生積極參與討論,鼓勵必要的爭論和創(chuàng)新觀點,同時避免學(xué)生的討論偏離主題,扮演著幫助者和引導(dǎo)者的角色。不像是傳統(tǒng)的教學(xué)方法,教師是一位傳授者和灌輸者的角色。而學(xué)生在案例教學(xué)組織活動中被要求置身于具體理財環(huán)境,站在決策者的角度進(jìn)行分析并進(jìn)行決策。學(xué)生要對大量的信息、數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、計算,結(jié)合具體環(huán)境、相關(guān)政策進(jìn)行比較、分析,形成自己的意見、觀點,開展課堂討論。通過討論不斷創(chuàng)新、修正和完善。最終形成學(xué)生各自不同的思想和結(jié)論的案例分析報告。因此一定要注意,案例教學(xué),學(xué)生才是主角。明確這一角色定位對于組織好案例教學(xué)活動,實現(xiàn)案例教學(xué)方法的教學(xué)目標(biāo)極為重要。
(五)在課后小結(jié)上,教師應(yīng)注意對案例討論進(jìn)行概括和評價
案例討論結(jié)束后,教師應(yīng)該對案例進(jìn)行分析總結(jié),并系統(tǒng)梳理課堂討論情況,指出問題,肯定成績,鼓勵創(chuàng)新,使案例分析的效果得到升華。總結(jié)時,要避免給出絕對性觀點或答案,因為稅收籌劃案例與現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動一樣,很少有絕對正確的所謂“標(biāo)準(zhǔn)答案”。案例討論的最終評價包括案例本身的評價、對案例討論結(jié)果的評價和對學(xué)生思維過程的評價。對案例本身的評價是讓學(xué)生理解如何透過現(xiàn)象抓住問題的本質(zhì);對案例討論結(jié)果的評價側(cè)重于運(yùn)用學(xué)習(xí)的理論知識去剖析實踐中的問題,達(dá)到理論聯(lián)系實際的目的;對學(xué)生思維過程的評價有助于培養(yǎng)學(xué)生具體問題具體分析的實踐能力。教師應(yīng)當(dāng)注意的是對學(xué)生思維過程的評價要公正,以正面激勵、肯定為主,對分析思路錯誤的學(xué)生注意盡量避免直接批評,以防影響大家參與的積極性。
(六)在考核機(jī)制上,建立一種新型的考評機(jī)制
案例教學(xué)法的效果除了取決于教師的準(zhǔn)備情況和個人的知識、能力以外,還取決于學(xué)生的素質(zhì)和參與程度。設(shè)計合理的考核體系,是提高學(xué)生能動性,確保案例教學(xué)效果的重要手段。傳統(tǒng)教學(xué)法下的考核體系,過多注重期末閉卷考試成績,無益于誘導(dǎo)學(xué)生積極地參與案例學(xué)習(xí)和討論。因此,有必要建立一種注重平時、注重過程、注重個性的考評機(jī)制來調(diào)控學(xué)生的行為。新的考評機(jī)制應(yīng)使學(xué)生高度重視每次的課堂討論及案例分析報告,培養(yǎng)學(xué)生獨立思考問題、分析問題、解決問題以及書面表達(dá)能力,以適應(yīng)本科教學(xué)中應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標(biāo)。筆者認(rèn)為,對于富于實踐性的稅收籌劃課,期末的筆試最多只適宜占總成績的60%,而平時的考勤與案例討論則占到另外的40%。
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