一、2009年中級會計實務命題特點分析
(一)傳統重點章節地位凸顯
傳統的重點章節,不論內容如何變化,始終都是“雷打不動”的重點。筆者在《會計之友》2009年第4期下(創刊300期)中指出:長期投資、資產負債表日后事項、會計政策、會計估計變更和前期差錯、合并會計報表等章節就是“雷打不動”的重點(見該期第74頁)。果不其然,2009年兩道大的綜合題共計33分均在此出現。尤其是當“新內容”逐漸“褪色”后,傳統重點章節地位更加凸顯。
(二)試題回歸常態
2009年已是新會計準則實施的第三年了。2006年發布的新準則中,變化“劇烈”的內容,在前兩年的試題中基本得到了體現。因此,2009年的試題又回歸了常態,主要表現在以下兩個方面:第一,傳統重點章節重新占領了綜合大題的高地;第二,客觀題中,對基本概念的考核及對常規業務操作的考核的比重明顯增加,這一特點在以往試題中不多見。
(三)客觀題難度下降
2009年客觀題難度下降,主要表現在兩個方面:第一,在單項選擇題中,需要計算的題目,2006年和2007年均為10個題目,占66%、67%,2008年為12個,占80%,這無形中加大了試題的難度和時間的耗費;而2009年單項選擇題中,需要計算的題目只有5個,占33%,這不但節省了考試時間,也降低了出現差錯的概率。第二,客觀題中,考核基礎知識、基本概念的內容比重增加,而模棱兩可的內容減少了。
(四)試題覆蓋面廣
2008年的試題中,《中級會計實務》指定的教材中(共20章)的總論、存貨、收入、所得稅等章節基本沒有出題。而2009年試題中,從第一章總論到第二十章行政事業單位會計,每章都有分值分布。這也就提醒大家:忽略哪一章都是不行的,復習一定要全面。
二、近年來中級會計實務考試命題規律總結
國家組織的中級會計職稱考試,從多年的命題規律看,具有以下主要特點:
(一)充分體現出知識更新的要求,“新內容”是絕對的重點
國家發布的新制度、新準則,其內容得以快速貫徹,最有效的方式就是考試。本人在以前的輔導中,多次提到過“新”就是“重中之重”的觀點。這是復習考試過程中必須牢記的。比如,在2007年職稱考試指定的教材中,新增加的內容主要集中在投資性房地產、金融資產、資產減值、所得稅、長期股權投資等章節當中,這幾章分值高達45分;而分散在其他章節體現出新內容考核的比如棄置費用、職工薪酬、商業實質判斷、每股收益、虧損合同等占13分;兩項合計大約為58分。隨著重要的新內容陸續考核、適合命題的新內容逐漸減少以及新內容漸漸“變舊”, 2008年、2009年的試題中,新內容的比重在逐漸下降。但是,必須強調,在此所指的新內容,是在考試大綱框架下,指定考試教材所呈現的內容;如果指定教材的章節有增加,那么增加部分又屬于新內容,比如,2010年教材中增加了“股份支付”的內容,那這一定是2010年的考試重點。
(二)傳統的重點章節,不論內容如何變化,始終都是“雷打不動”的重點
不論內容如何變化,那些傳統重點章節始終都是考試的重點,比如長期投資、資產負債表日后事項、會計政策、會計差錯更正、財務報告等章節就是如此。近三年綜合題均在上述章節中出現。復習考試,全面系統是必要的,但是,如果抓不住重點,“地毯式”推進,是不會取得好成績的。
(三)各章命題分值具有“輪回性”特征
所謂“輪回性”,也就是各章分值在多年內具有類似拋物線式的變化規律。比如,固定資產一章,2006年出題16分,2007年出題僅有2分,而2008年又出題分值較高為12分,按此規律,2009年、2010年本章應該分值不會很高。再比如,借款費用一章,在2006年之前,出過大題,而2006年至2008年3年間,分值分別為3分、5分、1分,可是在2009年又出了一道計算大題,呈明顯的拋物線式的變化規律,因此,2010年本章出題分值絕不會很高。考生可以按照這樣的規律,對其他各章進行分析總結。
三、2010年中級實務考試應掌握的重點內容
新會計準則頒布后,已經歷了三年考試,根據近幾年的命題走勢,感覺強調的重點內容總體沒變,在這些重點內容中,前三年已經考過的內容,在2010年整體出現的概率不大,有的知識點可能還會零星出現。但是,已經構成重點內容而在前3年還沒有來得及考核或考核不充分的內容以及2010年新增加的內容,則一定是2010年考核的重點。
筆者在2009年撰文中,所指出的2009年應試需掌握的重點內容,實踐證明,準確率是相當高的(考生可參見《會計之友》2009年第4期下74—75頁,并對照2009年試題)。
筆者認為,2010年考試,以下內容值得關注(內容重要程度與排序先后無關)。
(一)傳統重點章節
前面已經多次提到傳統重點章節包括的內容,比如資產負債表日后事項、會計政策、會計差錯更正、財務報告等章節就是如此。不要以為這些內容已經考過多次了,不會再考了,這是極其錯誤的。
(二)股份支付
股份支付是2010年新增加的一章,而且,股份支付在社會其他考試中,占有重要地位,因此,股份支付這一章是2010年頭等重要的一章,廣大考生一定要高度重視。從這章具體內容來分析,既可以出客觀題,也可以出主觀大題。客觀題可以考核股份支付的含義、股份支付的特征、股份支付環節、股份支付工具的類型等;主觀題可以考核股份支付的確認計量以及相應的會計處理等。有關本章具體掌握的內容以及學習方法,筆者將另行撰稿說明。
(三)長期股權投資
這部分內容是永恒的重點,只要是會計考試,該內容就一定是主角。或者說,長期股權投資的內容不搞通,將很難通過考試。盡管前三年已經考過了很多內容,但是,仍有出題的可能,不能掉以輕心。長期股權投資的核算,首先,可以分成四塊:1.對子公司的投資,采用成本法核算;2.對合營單位投資,采用權益法核算;3.對聯營單位投資,采用權益法核算;4.其他投資,根據金融資產準則核算。其次,分別掌握同一控制下的企業合并形成的長期股權投資和非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資,熟悉各自的核算方法和程序。最后要把長期股權投資與企業合并及合并會計報表結合起來一同學習。
(四)職工薪酬的計算
新準則中,對職工薪酬賦予了很多新內容。其中,非貨幣性職工薪酬、辭退福利、以現金結算的股份支付等內容很重要,并且,也有一定難度,很容易出錯。尤其2010年教材中,單獨增加了股份支付這一章,把股份支付與職工薪酬結合起來出一道大題的可能性極高。
(五)企業發行可轉換債券
新準則規定,可轉換發行時,要對其包含的負債成份和權益成份進行分拆,將負債成份確認為應付債券,將權益成份確認為資本公積。另外,還涉及到轉換時的處理。本知識點由于難度大、所涉及的金額位數多、數字計算不能取整等因素的存在,因此,本題十分容易丟分。
(六)無形資產研究階段與開發階段的劃分以及費用的不同處理方法
本知識點是新內容,研究階段的有關支出,在發生時應當費用化計入當期損益。而開發階段的支出符合資本化條件的,應當計入無形資產成本。對于不符合資本化條件的開發階段支出以及無法區分研究階段和開發階段的支出,也應當在發生時作為管理費用,全部計入當期損益。
(七)投資性房地產的確認和計量
雖然,2009年投資性房地產的內容有所考核(1個單選、1個多選),但從本章的內容看,還有出題的空間。
第一,要明確投資性房地產的內涵,自用的以及作為存貨的房地產不屬于概念規范的內容。第二,投資性房地產的初始確認和計量,主要把握對于符合定義的投資性房地產應當采用成本進行初始計量。第三,投資性房地產后續計量,要明確可以采用成本模式和公允價值模式兩種計量方法;采用成本模式,要計提折舊或攤銷,并且,要計提減值準備;采用公允價值模式,不計提折舊或攤銷,也不計提減值準備,而是根據公允價值的變動情況,適時調整賬面價值,并將其差額計入當期損益,這也是兩種模式的主要區別。準則規定,“投資性房地產的后續計量具有成本和公允價值模式,通常應當采用成本模式計量,滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。但是,同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量,不得同時采用兩種計量模式”。筆者對這一規定表示疑義:當投資性房地產已經滿足特定條件并采用公允價值模式進行了計量,而以后增加的新的投資性房地產,又不具備特定條件時將如何計量?這種情況只能采用成本模式計量,而準則又不允許兩種模式同時存在。不知道此問題如何解決。第四,投資性房地產的轉換和處置。轉換時一定要分清是哪種核算模式下的轉換。處置核算最重要一點是應用的科目:“其他業務收入”、“其他業務成本”,而不是習慣使用的科目即營業外收支。
上述列舉的內容應該是2010年考試的重中之重,當然,重點內容還遠不止這些。作為考生,要用心揣摩和科學地分析,要有清晰的思路和全局的觀念。
四、走出誤區
筆者在去年撰文時就曾指出,考生對傳統重點章節的復習,往往容易陷入誤區。今年,把這個問題再次提醒給廣大考生。筆者強調的重點比如財務報告、資產負債表日后事項等章節固然重要,但是,考生必須明確,這些章節本身的內容只是基本概念、基本原理,類似于數學中公式、定理一樣,而考試形式是運用這些章節的原理來解決其他章的相應問題。比如,2008年財務報告一章15分的綜合題,同時涉及委托代銷、銷售退回、提供勞務、交易性金融資產、職工薪酬、分期收款銷售等內容。因此,考生千萬不要陷入誤區,以為只要把強調的重點章節的本章內容搞明白就可以了,這是極其錯誤的,必須要全面、系統復習。
