隨著經濟高速發展和工業化、城市化進程的加快以及人口增長,環境污染、生態破壞、不可再生資源的消耗加快已成為各國經濟發展面臨的嚴峻問題,推行社會經濟可持續發展戰略已成為世界各國的共識。環境問題在我國表現得尤為嚴重。作為一個發展中國家,人口眾多、人均資源占有量很低,資源消耗量大,很長時間以來都實行一種粗放型的發展,企業民眾的環保意識薄弱,我國社會經濟面臨著環境方面的巨大壓力。
會計作為經濟管理的重要工具,肩負著為投資人、債權人、政府有關部門、企業管理者和社會公眾等提供會計信息,為其進行正確的經濟決策服務的使命。在可持續發展的前提下,會計信息披露也應當符合可持續發展原則的要求,應該披露企業的環境信息。
一、我國環境會計信息披露的特殊重要性
(一)企業環境會計信息的披露是我國嚴峻的資源環境現狀的要求
我國自然資源總量大,但人均擁有量少,耕地人均擁有量1.2畝,約占世界人均水平的2/5;淡水人均擁有量2 800立方米,只占世界人均水平的28.1%;森林蓄積量人均擁有8.4立方米,是世界人均水平的1/10;草地人均擁有量為平均水平的32.3%;45種主要礦產資源人均擁有也是世界平均水平的一半。已有眾多經濟學家預言,21世紀制約中國經濟發展最重要的因素將是自然資源。然而,伴隨我國經濟持續快速增長而來的卻是資源開發不合理、利用不充分、浪費嚴重及由此帶來的生態環境的破壞和惡化等問題。據有關資料表明:我國能源利用率只有30%,而發達國家都在40%以上;我國單位國民生產總值能耗為日本的6倍,美國的3倍,韓國的4.5倍;12種主要原材料的消耗,我國比發達國家高出5-10倍;我國3 496個礦山資源總回收率只有30%,比世界水平低20%,資源浪費和不合理利用的結果是生態環境的惡化。據專家估計,我國每年因環境污染造成的損失達2 830億元,其中水質污染損失500億元,大氣污染損失200億元,生態環境破壞和自然災害損失2 000億元,其他污染損失,如噪聲污染、固體廢棄物排放損失130億元。資源浪費、環境污染和生態惡化嚴重影響著人民生活和經濟發展。保護資源、改善環境已成為我國一項十分緊迫的戰略任務。而這一切與我國對資源的無償耗費和對環境污染防治的不加計量、披露不無關系,由此可以看出,實行環境會計信息披露已是十分必要。
(二)企業環境會計信息披露是我國對外貿易的需要
隨著貿易和環境的關系越來越緊密,環境保護在國際貿易中的分量正在加重。貿易保護是經濟全球化的主要障礙,也是經濟全球化和世貿組織規則所不容忍的。但是技術壁壘例外,這是世貿組織協定允許的,且已經成為許多國家貿易保護的常用手段。通常,技術壁壘對發達國家有利,對發展中國家不利。環境保護是技術壁壘的重要內容。一方面許多國家以環境保護為名,為貿易保護設置更加嚴格的綠色壁壘;另一方面許多公眾,特別是發達國家的公眾,綠色消費需求日益高漲,形成各國抬高貿易門檻的社會基礎。
(三)企業環境會計信息披露是企業自身發展的需要
經濟可持續發展觀正逐漸深入人心,人們的需求正向多元化轉變,他們更加注重自己的生活環境和質量,人們開始青睞于綠色產品,并更加關注企業對環境保護的參與情況及其作出的貢獻,另外,資本市場上也開始注重企業的環境形象和環境業績。社會各方面對企業的環境問題提出信息需求。因此,企業必須將過去單純追求經濟發展速度和效益轉變為追求經濟、社會和自然的協調發展,向外界提供社會責任履行情況的信息已是責無旁貸。因此,準確地披露企業環境會計信息已成為必然。
二、我國企業環境會計信息披露的局限性
(一)環境會計信息披露的形式
從披露形式上看,我國上市公司環境信息大多是在企業的報表附注或招股說明書中作簡單的描述,文字性的內容多,數量化的指標少,披露的內容也比較泛泛。即使是強污染企業,大多也只是按照中國證監會的要求,在招股說明書中進行簡單的環境問題的介紹,許多內容沒有量化指標,在以后的年度業績報告中也很少提及。
(二)環境會計信息披露的內容
從披露內容上看,我國上市公司環境會計信息披露的內容有:
1.環保問題及對策,介紹主要污染和污染設備的分類,新投資項目環保因素考慮等。
2.環保因素限制及對策,介紹污染的產生、治理情況、是否達標、環保治理投資金額、治理污染費用金額、今后法律法規的執行對費用及成本的影響程度、是否列入國家治理名單等。
3.環保風險及對策,介紹采取的治理污染措施、新投資項目是否符合環保要求、建立監測站、治理污染所增加的投入、進行技術研究、推行清潔生產的情況、是否有排污證及通過國際環境認證等。對于涉及企業與環境事項有關的可能支出和負債、公司對環保法規的遵守情況、是否存在潛在環境負債風險、環保資本性支出和費用性支出等環境會計信息披露較少。
(三)環境會計信息披露的動機
從披露動機上看,企業缺乏披露環境信息的主動性。由于目前我國已出臺的相關法規對環境會計信息披露缺乏明確的具有可操作性的具體規范,加之企業對環境問題的認識和重視程度不夠,社會公眾的環保意識淡薄,因此企業沒有披露環境會計信息的自覺性,只有在法規的要求下作出有選擇的、有限的披露,存在避重就輕現象,對問題的分析缺乏深度,提出的措施也不夠全面,可操作性較差。
三、構建我國環境會計信息披露模式的建議
采用何種形式披露環境信息,目前國內外均無統一規定,本文建議重度污染企業應采用獨立報告模式來披露環境信息,中度和輕度污染企業可采用補充報告模式來披露環境信息。
(一)獨立報告模式
獨立報告模式,是指企業以年為單位編制獨立的環境報告書,單獨披露企業環境責任的履行情況。
獨立的環境報告書可以使用表格、圖形、文字說明等多種形式,采用貨幣計量和實物量度、技術指標等多種計量方法,可以印刷成單行本,也可以作為全年工作報告的一個獨立章節。如果采用印刷成獨立小冊子的形式,分發給企業的利益相關者,還可以起到廣告宣傳的作用,樹立企業良好的環保形象,為企業創造良好的發展機會。
環境報告書的內容:第一部分是基本情況,包括企業管理人(通常為總經理)對企業環境報告書所做的序言、公司概況、報告書涵蓋的范圍等;第二部分介紹企業環境保護的經營方針、環境保護目標、計劃和環境保護成績等;第三部分介紹公司環境管理情況,包括環境管理系統、符合環境保護要求的技術、產品、服務的設計開發情況,對環境法規的遵守情況,以及對環境的社會貢獻情況等;第四部分說明企業為降低環境負荷所做的努力以及成效等。
(二)補充報告模式
補充報告模式是指在現有的財務報告體系中增加環境信息內容。增加的方式有以下兩種:
1.表內披露。表內披露是在傳統會計報表中增加環境信息項目,或者編制環境會計報表,作為傳統會計報表的附表,與傳統會計報表一并報送。具體做法:在資產負債表中增設環境資產、環境負債和環境權益,同時在資產負債表附注中說明環境資產、負債和權益的確認和計量方法。在利潤表中,增設環境費用和環境收益項目,同時在利潤表附注中說明環境費用與環境收益的確認與計量基礎。
2.表外披露。主要是在招股說明書、上市公告、重大事項公告和會計報表附注中,以文字描述方式披露環境信息,這是最基本和最簡單的方法。披露的內容:環境法規的執行情況、執行效果和未執行的原因;企業環境質量狀況,包括環境質量指標、污染物排放指標、綠化指標及其達標率;環境保護和廢棄物的利用情況,包括企業在環境保護中投入的資金、廢棄物的回收利用率等。
四、對強化我國企業環境會計信息披露的其他建議
(一)加快制定有關環境會計準則及制度
財政部門可制定“環境會計制度”,來引導企業環境會計的發展;稅務部門可以從自身稅收監管的角度要求企業完善環境信息披露的內容;司法部門可以制定要求企業必須承擔環境保護義務具體內容的相關法律,并對破壞環境和未完成法律義務的行為明確懲處措施;國家環保部門可根據不同行業、不同情況制定不同的環境指標,也可以引入國外先進環保經驗對企業環保工作進行總體指導。
(二)強化企業披露環境信息的內在驅動力
觀察國外環境會計信息披露的發展,企業積極發展環境會計信息披露的最初目的是希望自己的產品更順利地進入歐美市場。當企業耗費大量人力、物力和財力成功地將產品打入國際市場的同時,它們也切實得到了更大的收益,在國內和國際市場上樹立了“綠色、健康”的企業形象,為全世界消費者所認可。企業環境信息的全面披露,不僅使企業可以取得很好的社會效益、經濟效益和環境效益,而且還可以推進循環型社會建設的進程。
(三)社會環保意識的增強
環境保護意識的提高是推動環境會計體系建設的內在力量。我國的環境保護宣傳和教育正在積極地開展,如果能同時投入一些人力物力,開展對環境的經濟影響乃至環境會計的體系的研究,將會增強環境會計推行的內在動力。
【參考文獻】
[1] 魏素艷,肖淑芳,程隆云.環境會計:相關理論與實務[M].機械工業出版社,2006.
[2] 顧署生,王建輝.環境會計信息披露問題研究[J].企業經濟,2005(12).
[3] 張惠忠.臺灣企業環境會計發展原因及實踐[J].財會通訊,2008(1).
