一、會計教育鏈提出的背景
(一)21世會計環境的變化要求建立會計教育鏈會計環境是指會計所面臨的政治、經濟、文化和社會等各種因素以及各因素相互作用而形成的環境。21世紀會計環境的變化表現為全球經濟—體化和知識經濟時代的來臨，特別是知識經濟的到來需要建立會計教育鏈。知識經濟最重要的特征就是知識轉化為資本，成為經濟發展的主要推進力量。知識經濟一方面表現為知識向傳統產業的高度滲透，另一方面也表現為以知識為基礎的高新技術產業，如電子計算機和知識密集服務業的高度發展。知識經濟形成和發展的必要條件包括以下方面：要有良好的體制，既包括高度發達和適度宏觀調控的市場化經濟體制，又包括完備的科技體制；要有發達的科技基礎；要有超前的教育；要有較高的國民素質；要有全面的科學技術觀。隨著知識經濟時代的到來，教育首先突破了工業經濟時代的教育模式，即傳統的學校教育模式。一種適合于知識經濟的教育模式——“終身教育”超越了原學校教育在教育時間上的限制，也超越了教育只在學校進行的空間上的限制，使教育成為一種既沒有時間約束，又不受空間限制的社會陛的“大教育”。而教育鏈便成為連接學校教育和后續教育的最好途徑。我國經過50多年的建設，在各個方面都取得了巨大成績，為迎接知識經濟奠定了基礎。但我國仍處于工業化的中期階段，離知識經濟還比較遠。差距主要反映在經濟實力還不強，產業結構層次較低；人口文化科技素質低；人均消費水平低，消費結構中物質產品消耗仍占很大比重；科技投入嚴重不足，科技創新能力差；高新技術產業規模小、水平低、競爭力弱。我國的會計教育總體原則是應立足于我國的現狀和實際，即我國經濟整體上屬于工業經濟時代，但知識經濟已對我國產生重大影響。21世紀會計環境的變化從以下方面要求建立會計教育鏈：第一，會計-人員的后續教育屬于教育的一部分，因此應根據會計環境的變化從戰略的變化從戰略高度上重視和抓好這一問題，而建立會計教育鏈可以將學校教育與后續教育更好的結合起來共同發展。第二，應轉變會計教育的觀念。傳統的教育觀念僅把學校教育作為培養人才的事業，而現代的教育觀念既把學校教育作為培養人才的事業，又將后續教育作為生產知識、物化知識的特殊的產業部門，把教育看作是“大教育”。會計教育鏈將學校教育和后續教育相聯系，正迎合了這種教育觀念。第三，會計教育的目標應具有層次性和針對性。會計的學校教育屬于學歷教育，而后續教育是一種職業教育，可見通過會計教育鏈的建立，更能夠突顯會計教育目標的層次性和針對性；第四，會計教育的主要內容應根據會計環境的變化而具有靈潘陛。會計教育鏈作為“大教育”實現的一種的途徑，能夠更系統和全面的適應這種變化，作為整體與外界環境的交流，可以使之隨時增加新內容。
(二)21世紀會計技術的發展要求建立會計教育鏈會計技術是指會計程序和會計方法。會計程序是指會計處理所采取的步驟，它是依據會計原則制定的，包括記錄、分類、匯總、分析等。如固定資產支出先是將其購置成本列為資產入賬，再根據使用情況將其成本攤銷為費用。這種帳務處理的不同步驟，就稱為會計程序。會計方法是在對會計事項進行具體處理的過程中所采用的具體方法。會汁技術的發展有賴于信息技術的發展和進步，信息技術的發展對會計工作產生了重大的影響。目前普遍采用的會計期間是年度報告，在中期報告中，分別采用季報和半年報。實踐證明，在新技術經濟條件下，無論是季報還是半年報都已經不能適應會計信息使用者對會計信息的即時需求，出現了在線系統、即時系統等新的報告形式和渠道。2l世紀會計技術的發展對建立會計教育鏈提出的要求包括以下兩點：第一，工業經濟時代的教育模式，即傳統的學校教育模式，將逐漸被知識經濟時代的教育模式——“終身教育”所取代。因此，我們應根據這一形勢的變化，建立會計教育鏈，結合學校教育和后續教育，一并采取靈活的方式和方法，以更高的效率來滿足受教育者和社會的需求。第二，會計人員的職業技術教育如計算機和Internet網絡的使用技法，會計人員的職業道德教育以及會計信息質量觀教育等內容都要得以加強，而這些內容大部分都滲透在后續教育中，通過建立會計教育鏈可以將學校教育和后續教育聯系在一起，互通有無，提高教育效率，降低教育成本。
二、會計教育鏈概述
(一)教育鏈內涵方面進入21世紀“大教育”的環境下，教育是有必要作為系統來研究，而教育鏈的提出正是這種理念的體現。教育這一龐大的系統，可以有多種鏈式結構，因此教育鏈的定義也由于研究目的的不同而有多種定義本文所說的教育鏈是從選取教育對象開始，經過學校教育，培養出滿足市場需求和受教育者預期的教育產品，在市場中接受考驗，發現不足，進一步再回到有關培訓單位進行后續教育，以不斷適應社會的需求。貫徹始終的思想就是在教育鏈參與者之間協作或整和與教育產品相關的行為來提高運營效率、質量與服務，以使教育產品獲得持續的競爭優勢。為了實現成功的教育鏈管理，各參與者之間必須通過信息共享開展合作，共享的信息包括人才需求預測、教育教學計劃、教育產能的變化、新的市場戰略，以及其他影響信息。在理論上，教育鏈應該是一個非同尋常、有粘性的競爭單元，它具有垂直整合的好處，它使所有參與教育成員受益。因此，有效的教育鏈管理應依靠高度的信賴、合作、協調、誠實和準確的交流。
(二)會計教育鏈的概念會計教育鏈是教育鏈按學科劃分后的一種，它是一種縱向鏈條，是在“大教育”和統籌發展的思想指引下，對會計的學校教育和后續教育這兩個階段表現出環環相扣的關聯關系的形象描述。它是從選取會計教育對象開始，經過會計學校教育，培養出滿足市場需求和受教育者預期的會計人才，在市場中經過業務實踐，發現不足，再回到有關培訓機構位接受會計的后續教育，以不斷適應社會的需求，提高自身的競爭力。(3)會計教育鏈的內涵。會汁教育鏈的核心是課程開發。教育課程的開發是會計教育鏈管理的核心，關系到會計人才教育的成敗。應該說，教育設施的先進與否不是最重要的，最重要的是能否開發出適合會計^，員理論和業務需要的，能夠改進和提高業務質量的一流課程。會計教育鏈是一種功能網鏈結構。通過對會計教育鏈功能鏈結構圖的分析，可以發現會計教育鏈是一個較為復雜的功能網鏈結構。它具有教育端和市場端兩個功能端，而教育端有兩個分支鏈，分別是學校教育鏈和后續教育鏈，其中學校教育鏈是不可逆的鏈，而后續教育鏈是環狀的鏈，可以循環。教育端所獲取的市場需求信息可以同時影響到學校教育和后續教育。會計教育鏈要素鏈結構，無論是學校教育還是后續教育都要最終回歸到市場中去加以檢驗，市場是最終的歸宿。
(三)會計教育鏈流程任何一種流都包括三部分，即流體、流程與流力，教育流是流體，教育鏈是流程，是教育流的運行路徑。三者共同構成了教育工程。會計教育機構部門通過教育流實現會汁教育，通過會計教育鏈與市場發生交換。為了實現會計教育流的順暢循環，會計教
育鏈各節點必須協調一致，保持對市場需求的敏感和適應性。要實現會計教育流的運行目標，會計教育鏈是根本保證，這是因為教育流是沿著教育的自然方向構建的流體，如果由傳統的職能部門來執行，則信息過程被認為分割，從而導致信息的分割和失真，所以，教育流管理這一全新的管理模式，需要一種與市場需求相對應，與信鼠運動軌跡一致的流程式教育組織——教育鏈來執行。
(四)會計教育鏈特征會計教育鏈從市場需求的角度來選取教育對象，培養出的教育產品最終回歸到市場中，一切的會計教育活動都是圍繞市場需求展開的，正是以市場需求為導向，使得教育在動態的市場環境下，能表現出更敏捷的快速響應能力，具有更強的競爭適應性。教育不可能偏離相關的教育政策，會計教育鏈也一樣受到相關教育政策的制約，正是這種制約，保證了會計教育鏈健康有效的運行。會計教育鏈是一個有機系統，它要求鏈中的每一部分都必須采用系統思考方式，從學校教育到后續教育，從教育者到教育對象，都要拋開自身的局部利益，為共同解決教育問題，創造最大的教育效益，實現節點間的無間隙合作，滿足市場需求。會計教育鏈是會計教育的一個基本平臺。它就象電腦的主板一樣，其他的各項教育活動均可視為該“主板”上的一個“插件”。教育活動的重點，是為“主板”和“插件”之間的接口，設計、提供能符合市場需求的活動標準與評價指標。由會計教育鏈的內涵可知，會汁教育鏈是以市場需求為導向的，市場需求推動系統運行達到有序狀態，因而會計教育鏈呈現自組織形式，具有自適應功能，即借助會計教育鏈系統內充分的信息交換和反饋對市場變化快速響應，自我適應復雜環境。同時，這種自己修復自己的自適應功能，使系統時刻處于動態平衡。會計教育鏈時刻處于動態變化中，節點各要素隨著市場需求的變化會加以調整，這種運作模式使會計教育鏈更快的對市場作出反應，發揮系統效應，降低風險，更為靈活的參與競爭。
三、會計教育鏈要素
(一)教育理念教育理念是對“教育是什么”的價值判斷和基本看法，正確的教育理念是學校管理和發展學校的基本前提和保證。教育理念具有思想導向的特性。教育理念具有對實踐反思、規范和指導的特性。教育理念具有歷時性。教育理念具有前瞻性。有著對奮斗目標和努力方向的設定，體現出對學校未來發展狀態的一種期待。前瞻陛的教育理念，將會成為學校教育行動的思想先導，為教育實踐活動指引方向。中國入世后，我們應該在及會計國際化的大環境下，重新審視會計教育理念，要將教育國際化的思想和要求融入到會計教育中去。不能單純的把教育看成只向學生傳授知識，培養^才，而要將教育看成一種參與國際競爭的實體，要用國際標準來衡量教學質量和辦學成就一所名牌大學，不但要在科學文化傳播上有重要的地位和影響，而且在經濟建設方面也應有重要的作用和影響這些與人才的培養目標密不可分，高等學校人才的培養必須把重點放在培養創新意識、創新精神和創新能力上，要徹底地摒棄傳統的“重知識學習，輕能力培養；重求同再現，輕求異創新；重統一要求，輕個性發展；重機械記憶，輕實驗應用；重專業單一型人才，輕開拓復合型人才”的培養模式(劉培東，薛惠芝，2002)。
(二)教育環境教育環境的概念分為宏觀和微觀兩種。宏觀教育環境是指與教育這個中心有關的周圍事物。因為教育是培養人的一種社會實踐活動，教育的中心是“人”，所以，宏觀教育環境即是指直接或間接影響人的個體的生存和發展的全部外在世界，包括自然環境和社會環境，以及自然環境與社會環境兼容的小環境——社區環境。微觀教育環境是指為培育人而有意識地創設的環境。它包括家庭教育環境、學校教育環境和狹義社會教育環境。因其具有一定的目的性，所以不同于宏觀教育環境中的自然教育環境，也不同于社會教育環境中的經濟環境、政治環境、科技環境、文化環境、人口環境等。教育環境是教育與環境的結合體，具有目的性與非目的性的統一、隱性與顯性的統一、可控性與非可控性的統一等特點。通常研究的是宏觀教育環境中的社會環境。在我國加入WTO后，既會遇到新的發展機遇，更要面對巨大的挑戰。會計作為國際通用商業語言，在全球化的進程中，這方面的教育受到的沖擊將會更大。加入WTO以后，政府行為將進一步得到規范，政府在市場經濟中的作用將更加符合國際慣例的同時，也會給我們民族經濟的發展帶來巨大的挑戰和機遇，將使我們面臨更加殘酷的國際競爭環境。因此，如何盡快適應環境的變化是我們會計教育所面臨的一項重大課題。加入WTO以后，西方的社會文化觀念將進一步滲入我們的社會經濟生活中來，會計行業的職業環境將有很大的變化。跨國公司的中方雇員將與不同的文化、宗教、背景及不同意識形態的人員打交道，在實際工作中可能會遇到許多復雜的問題。如何適應這種環境變化，培養新型的高層次會計人才將是我們會計教育面臨的又一挑戰。在新經濟環境下，計算機和網絡技術的發展打破了信息在時間和空間上的限定，信息的加工和傳遞不像過去那樣費事費力，編制和傳遞財務會計報表已成為會汁工作的次要部分。各管理部門利用互聯網提高了工作效率，從而騰出更多的時間進行業務分析，將財會工作之重心由數字加工轉向協助高層管理者制定戰略決策。加入WTO后，經濟全球化使企業的競爭已打破國界。如何適應市場的人才需求變化，轉變會計教育的工作思路，培養出新型會計人才是會計教育面臨的又一重大問題。
(三)教育及受教育者(1)教育者和受教育者的涵義。教育者是教育實踐活動的主體：教育過程是教育者的一種有目的的活動，教育者是構成教育鏈的基本要素之一；教育者的基本特征：主體性、目的性、社會性；教育者是在社會的專門的委托下，以社會要求的體現者的身份參與教育過程，他以其有目的的活動來調整、控制教育對象、教育影響以至整個教育過程。受教育者是教育實踐活動的對象。教育活動的對象是受教育者，是他們的身心，受教育者也是構成教育鏈的要素之一。因為：首先是由認為社會的發展規律決定的；由人的身心的本身特性決定的，人的身心具有“受教性”的基本特征；社會的需要和人所固有的“受教性”都是使人成為教育實踐對象的必要基礎和條件。(2)會計教育者和受教育者。會計教育鏈中的會計教育者既包括一般意義上的高校教師，也包括其他會計培訓機構中進行會計職業教育的教育者。良好的師資隊伍，是會計教育鏈正常運行的保證。走入21世紀，知識經濟在全球范圍內飛速發展的今天，會計教育者除需要具備的素質一般教育者的基本素質(高尚的職業道德和職業情感；完備的自身修養；寬廣的知識領域；過硬的專業能力；開明的思想和豁達的心胸；好學進取的精神)外，還需要審時度勢，保持職業敏感，自如駕馭現代化的教學方法和手段。會計教育鏈中的受教育者既包括在校接受專科、本科、研究生教育的會計專業學生，也包括社會上從事會計工作的廣大會計^員。他們的需求是會計教育鏈能否持續運行的關鍵。在會計教育鏈中，會計教育者和受教育者是一對矛盾，他們相互作用，相互排斥，相互制約，共同發展。教育鏈的根本點在于受教育者的學，而教育者是為受教育者服務的，教育是以促進受教育者的學習和發展為中心。由此，教育者的角色就被賦予了新的內涵：由知識傳授者轉化為學習的促進者；
由管理受教育者轉化為引導受教育者；由“居高臨下”轉化為“平等中的首席”；由被動的學習者轉化為主動的研究者。
(四)教育影響 (1)教育影響的涵義。教育影響是教育過程中作用于學生的全部信息，它是教育內容、教育方法和教育手段及其聯系的總和，其主體是教育內容。教育鏈中的教育影響要求符合下列三個條件：首先是符合教育目的的，即培養成熟的和完善的社會人所要求的；第二是具有發展價值、政治—倫理價值、科學—理論價值、生產—勞動價值、審美價值和文化價值的；第三是符合受教育者身心發展規律的，即一定年齡和發展水平的學生能夠接受的。教育影響是人類長期積累起來的精神財富的總和，是每一代人發展的起點，是人類文明得以加速發展的基礎，是把人類過去和未來聯系起來的連結點，是文明鎖鏈中的環節。教育影響是學習活動的主體——受教育者的認識對象、內化對象和發展的外驅力。(2)會計教育影響。在會計教育鏈中，會計教育者是主體，受教育者是教育對象，而會計教育影響就是教育主體變革教育對象身心狀態的手段，同時也是把教育主體和教育對象聯系起來的中介和鎖鏈。會計影響這一要素細化為會計教育內容、教育方法和教育手段三要素。會計教育內容是解決會計教育鏈中“學什么”的問題，它是構成會計教育流的核心內容。綜合考察學校教育和后續教育，結合當前我國會計人才的需求狀況，會計教育內容大體包括以下方面：會計理論與實務；財務、會計法規制度；會計職業道德規范；其他相關知識；其他相關法規制度等。除此之外，還應根據會計教育環境變化對會計教育產生的影響，隨時增加新內容。為了保證會計教育鏈的正常運轉，教育流通暢的流通，實現會計教育鏈的教育目標，需要采用多種教育方法，教育手段也要先進、靈活。經常采用的會計教育方法有：課堂講授、案例教學、模擬教學、小組討論、大會演講、情景教學、室內外娛樂式教學等。會計教育手段包括傳統的教育手段和現代化的教育手段。根據教育內容和目標的不同，我們應該選擇不同的會計教育方法和教育手段。
(五)教育目標教育目標是指培養人的質量標準和規格要求，它是構建教育鏈的出發點、依據和歸宿，是整個教育鏈的核心。它要回答教育要培養什么樣的人這樣一個根本問題。教育目標具有多種功能和作用。它對于教育內容、教育方法和手段的選擇，整個教育鏈實施的組織，都具有導向、控制和評價的功能。教育目標為教育對象指明了發展方向，預定了發展結果；也為教育者指明了工作方向和奮斗目標。教育目標無論是對受教育者，還是對教育者都具有目標導向功能。同時教育目標也對整個教育鏈具有支配、指導和導向作用。諸如教育內容的選擇，以及教育方法和手段的選取，都必須按照教育目標來進行。如果整個教育鏈的建立偏離了教育目標，就達不到預定的教育結果。教育目標的調控功能，它對教育鏈實施過程中各要素的組合，即教育內容的選擇、教育手段和教育方法的運用，具有支配、控制和調節作用；教育目標對受教育者的成長和發展，也具有控制作用，它可以克服受教育者盲目發展的傾向，抵制各種不符合教育目標要求的活動，使受教育者按照預定教育目標發展。教育目標是衡量和評價教育質量和規格要求的根本標準。檢查和評價教育、教學過程質量的優劣，檢查教師教育、教學質量，評價教師工作質量和效果，檢查學生學習成績和發展程度，評價學生優劣等，都必須以教育目標為根據。總之，為了保證教育鏈健康高效的運轉，離不開教育目標的正確定位。為了促進我國經濟持續穩定健康地發展，必須合理定位我國會計教育目標，培養出經濟發展所需要的高素質會計人才。我們可以根據會計教育各層次的特點，定位相應的會計教育鏈目標。新世紀我國會計教育目標應當適應時代的要求，符合社會經濟發展的需要，定位為一個有差異的多層次的目標體系。(1)中專科(高職)教育目標。會計專科(高職)教育處于我國會計教育鏈的第一個層次，根據其教育對象的特點，其會計教育目標可以定位為：培養適應社會主義市場經濟建設需要的，德、智、體全面發展的，能在企事業單位、經濟管理部門從事會計實際工作的應用型的初、中級會計人才。具體包括以下三種基本能力：一是基本能力，指學生在手工和計算機各種條件下加工、報告會計信息的基本操作能力，語言表達及交際能力，獲取會計基本知識及基本方法的能力；二是基本知識，指初、中級會計專業知識及相關專業的一般知識；三是從業品質，指會計職業道德及進取精神。鑒于上述教育目標，專科會計畢業生的質量特征應是具備較強的實際操作能力，具有更新會計知識的能力，具有敬業精神。(2)本科教育目標。本科教育處于專科與研究生教育中間和一個層次，本科教育自身又可以分為精英教育和大眾教育兩個層次。在大學期間，大學本科生都對自己人生有了初步的設想，他們往往能夠確定是繼續深造(考取研究生)，還是畢業后直接參加工作。根據這些學生的不同選擇和他們的實際情況，完全可以劃分成兩類。對于前者可以作為精英(需要說明的是，此處的精英并不是說這些學生是人才，而其它的學生不是人才，只是說這部分人的教育應該區分其余的學生)來教育，為他們繼續深造創造一定的條件；而對于后者，就可以培養成應用型人才。(3)碩士研究生教育目標。碩士研究生教育應區分應用型教育和研究型教育兩個層次，對于應用型人才應是高級應用型人才。盡管目前碩士研究生教育在各高校中仍然以培養研究型人才為主，但這種趨勢將不得不隨著研究生招生規模的擴大而改變。據不完全統計，近年來，全國擁有會計學碩士點的各高校每年招收的會計學專業的研究生共計近3000名(這還不包括有工商管理一級學科碩士點的相關專業招生人數)，有的高校會計學專業生一年的招生人數甚至超過前幾年整個學校全部專業研究生的人數。這么大的招生規模，如果都要培養成研究型人才，那讓他們從事什么研究呢?顯然不現實。因此，對于碩士研究生教育，也應分層次進行。如果有潛力繼續深造的可以作為研究人才培養，讓他們考取博士研究生或從事高校教育、科研工作：否則，以高級應用型人才作為培養目標也不失為一個最佳選擇。(4)博士研究生教育目標。博士研究生教育應培養研究型人才。目前，盡管我國博士研究生的招生呈上升趨勢，但畢竟還是占較低小比例，對博士研究生的教育目標問題也沒有形成一個統一的認識。在借鑒國外教育實踐經驗，結合我國實際來看，我覺得，培養博士研究生從事科學研究或會計教育工作，也許是其最好的目標。因此，我們在會計學博士研究生教育中要注重他們的研究能力，特別是創新能力的培養，為其以后的發展奠定基礎。當然，還要注重他們研究方法多樣性的培養。綜上所述，確立會計教育鏈各學歷階段的教育目標為：專科教育以培養“專用型”會計人才為目標；本科教育分兩個層次，其中，精英教育為學生繼續深造服務，而大眾教育以培養“應用型”人才為目標；碩士研究生教育中的應用型教育主要是培養高級應用型人才，而研究型教育以培養研究型人才為主；博士研究生教育是會計教育的最高層次，其目標是培養研究型人才。(5)后續教育目標。作為會計教育鏈上重要一個階段的后續教育，有著區別于學校教育的教育目標。會計后續教育的目標，總的看就是要維持和提高會計人員的業務素質，確保其執業水平和執業質量。為此，必須從會計人員本身的業務素質和技能、知識水平和知識結構以及社會、經濟、技術、科學、文化等的新發展所提出的新要求等兩大方面，對會計人員應具備的專業知識和業務勝任能力作出科學界定。它是會計教育鏈后續教育階段的出發點，是一個方向性問題。
