某公司欲招聘一名會計主管,月薪3 000元,其中有甲、乙、丙、丁四人來應(yīng)聘,招聘考試題及四人答卷如下:請你根據(jù)甲、乙、丙、丁四人的答卷情況,選出你心目中的這名會計主管,并對其答卷進行簡明扼要的點評。
A公司于2008年8月16日銷售一批產(chǎn)品給B公司,收入100萬元,成本70萬元,款項尚未收到,A公司于2008年12月31日按10%的比例計提了10萬元的壞賬準備,A公司所得稅核算采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法,所得稅率為25%,并按凈利潤的10%計提法定公積金。問在不考慮增值稅與其他業(yè)務(wù)的情況下,A公司2008年末的未分配利潤是多少?(要求寫出詳細的會計處理過程)
甲的會計處理:
(1)借:應(yīng)收賬款 100
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100
(2)借:主營業(yè)務(wù)成本 70
貸:庫存商品70
(3)借:資產(chǎn)減值損失 10
貸:壞賬準備10
(4)利潤總額=100-70-10=20
(5)可抵扣暫時性差異=10(發(fā)生)
(6)應(yīng)納稅所得額=20 10=30
(7)應(yīng)交所得稅=30×25%=7.5
(8)遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=10×25%=2.5
(9)所得稅費用=7.5-2.5=5
(10)借:所得稅費用5
遞延所得稅資產(chǎn)2.5
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅7.5
(11)凈利潤=20-5=15
(12)盈余公積=15×10%=1.5
(13)未分配利潤=15-1.5=13.5
乙的會計處理:
(1)借:應(yīng)收賬款 100
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100
(2)借:主營業(yè)務(wù)成本70
貸:庫存商品 70
(3)借:資產(chǎn)減值損失10
貸:壞賬準備 10
(4)利潤總額=100-70-10=20
(5)應(yīng)納稅所得額=20
(6)應(yīng)交所得稅=20×25%=5
(7)所得稅費用=5
(8)借:所得稅費用 5
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 5
(9)凈利潤=20-5=15
(10)盈余公積=15×10%=1.5
(11)未分配利潤=15-1.5=13.5
丙的會計處理:
(1)借:應(yīng)收賬款 100
貸:主營業(yè)務(wù)收入100
(2)借:主營業(yè)務(wù)成本70
貸:庫存商品 70
(3)借:資產(chǎn)減值損失 10
貸:壞賬準備 10
(4)利潤總額=100-70-10=20
(5)永久性差異=10(加差)
(6)應(yīng)納稅所得額=20 10=30
(7)應(yīng)交所得稅=30×25%=7.5
(8)所得稅費用=7.5
(9)借:所得稅費用7.5
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅7.5
(10)凈利潤=20-7.5=12.5
(11)盈余公積=12.5×10%=1.25
(12)未分配利潤=12.5-1.25=11.25
丁的會計處理:
(1)借:應(yīng)收賬款 100
貸:營業(yè)收入100
(2)借:營業(yè)成本70
貸:庫存商品 70
(3)借:管理費用10
貸:壞賬準備10
(4)利潤總額=100-70-10=20
(5)可抵扣暫時性差異=9.5(發(fā)生)
(6)應(yīng)納稅所得額=20 9.5=29.5
(7)應(yīng)交所得稅=29.5×25%=7.375
(8)遞延稅款借方發(fā)生額=9.5×25%=2.375
(9)所得稅=7.375-2.375=5
(10)借:所得稅 5
遞延稅款2.375
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 7.375
(11)凈利潤=20-5=15
(12)盈余公積=15×10%=1.5
(13)未分配利潤=15-1.5=13.5
試卷點評:
從甲應(yīng)聘者的答卷情況來看,甲的基礎(chǔ)知識比較扎實,所學(xué)知識比較全面,對關(guān)鍵問題的處理恰到好處,其答題結(jié)果完全正確。甲在此應(yīng)聘中脫穎而出,被該公司應(yīng)聘為會計主管。
乙應(yīng)聘者答卷的錯誤點是:誤把利潤總額當應(yīng)納稅所得額使用,在計算應(yīng)納稅所得額時沒有作相應(yīng)的納稅調(diào)整。
丙應(yīng)聘者答卷的錯誤之處是分不清永久性差異和暫時性差異,誤把暫時性差異作為永久性差異處理。
丁應(yīng)聘者答卷的錯誤有三處:一是誤將會計報表項目(營業(yè)收入與營業(yè)成本)當作會計科目使用;二是原會計制度與新會計準則的有關(guān)規(guī)定相互混淆;三是不了解新舊稅法有關(guān)規(guī)定的變化。
