摘要：稅收環境是稅收工作順利開展的基礎，它直接影響著稅制改革的狀態和結果。從建國以來到今天，不斷變化的政治經濟環境證明了，全面推進新一輪的稅制改革，就必須要有與之項適應、配合的稅收環境。反過來，稅制改革又對形成良好的稅收環境起著促進和鞏固的作用。本文中筆者主要從我國稅收制度發展所產生的稅收大環境的多次變革來闡述稅收環境與稅制改革兩者之間的互動關系。
關鍵詞：稅收環境 稅制 改革
一、稅收環境是稅制改革的起點與終點
1.1949年——1952年新中國剛成立之初，我們順利地完成了3年恢復國民經濟的任務，統一了全國稅政，初步建立了一套以多稅種，多次征收為特征的復合稅制。這次稅收改革對于保證革命戰爭的勝利，實現國家財政經濟狀況的根本好轉發揮了重要作用。
2.1952年——1978年間，隨著對私有制改造的完成和計劃經濟體制的逐步確立，“左”的經濟建設指導思想和治稅思想開始居于主導地位。“左”的治稅思想體現在理論上就是所謂的“非稅論”。它是以否定國有經濟稅收和社會主義稅收必要性為主要內容的一種系統理論，是傳統計劃經濟理論的一個組成部分。該理論最終引發了我國1953、1958和1973年稅制結構的簡化“改革”，導致了整個國家稅收體制災難性的結果：隨著稅制的一步步簡化，國家稅收功能逐步削弱，稅收研究隊伍撤并，稅收理論研究基本上處于停滯狀態，甚至在許多稅收基本理論問題上出現歷史性的倒退。
3.1978——1991年的這一時期，既是我國經濟由計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制的過渡階段，以及工商稅制的大規模恢復、重建階段，同時也是我國稅收理論撥亂反正的轉折階段。這一階段，我國稅收理論界圍繞著如何建立與有計劃商品經濟體制相適應的稅制體系這個中心問題，全面反思了“非稅論”對稅收理論發展的消極影響和對稅制建設造成的深刻危害，研究了與稅收的本質、職能作用和稅制建設有關的重大基礎理論問題，并且達成了廣泛的共識，使得整個稅收環境得以逐步轉向明朗化。政府財政收入由此不斷增加，稅收已成為政府最基本的收入來源。市場化改革后，財政收入機制逐漸改變為先分后扣，使企業、個人和稅收的關系變得更加密切，征稅關系成為了政府與企業間最基本的經濟關系，政府的財政支出壓力也不斷加大。
4.1992年鄧小平同志南巡講話，同年召開了黨的十四大，決定把建立社會主義市場經濟體制作為我國經濟體制改革的目標。以此為標志，我國稅收理論研究進入一個新的、更加繁榮的階段。其中又以1994年的稅制改革最為深刻。在這次改革中不僅重新構建了我國以流轉稅、所得稅和財產稅為三大稅系的稅制結構，而且還實行了前所未有的分稅制財稅體制改革，為初步建立社會主義市場經濟體制及其與之相適應的稅制體系奠定了堅實的基礎。
隨著改革的不斷深化，由1994年開始一直沿用到今天的稅制也逐漸暴露出與整個社會經濟發展不相協調的弊端，具體表現在：商品勞務稅仍占主體稅種地位，所得稅比重偏低；政策取向上存在較強的抑郁投資和消費的消極因素；農業稅制改革被排斥在外；地方稅制改革長期滯后；稅收政策環境還缺乏公平性：內外資所得稅制不統一，所造成的稅負不公平；稅收法制環境還不健全，執法中的隨意性仍然在一定范圍內存在。對此，我們必須要采取針對性的措施來改變這些狀況，營造統一公平的稅收環境這樣才能為我們的稅制改革取得更大的成就提供最有利的保障。
二、稅制改革對形成良好的稅收環境起著促進和鞏固的作用
1.稅制改革是建立和完善市場經濟的需要。要建立、發展完善社會主義市場經濟，就必須建立一個符合市場經濟客觀要求的新稅制。而現代商品市場正是要求我們必須要建立一個統一稅法、公平稅負、合理分權、理順分配關系、規范分配格局的稅收環境平臺以供未來經濟的發展，對照這一要求，我國的現行稅制就必須要進行相應的改革。
2.稅制改革能夠改善現有的國家宏觀調控。建立社會主義市場經濟不能
沒有宏觀調控。在當前加強宏觀調控是一個非常緊迫的問題，只有做到這一點才能使我們的經濟走上健康發展軌道。經濟生活中已經產生的矛盾主要是新舊體制轉換過程中的產物，因此，要從根本上解決這些矛盾，只有靠深化改革。稅制改革正是從稅收層面去改善國內經濟環境，協調并緩解相關經濟矛盾，從而達到增強國家宏觀調控力度的最終目的。
3.稅制改革是當前整個經濟改革中的重要一環。以分稅制為主要內容的財政體制改革，以及金融體制、外貿體制、國有資產管理體制的改革，與稅制改革都是互為條件、互相依存、互相促進，也就是說稅制改革是深化經濟體制諸環節中不可缺少的、重要的一環。而經濟體制改革的結果必將是使得整個社會的稅收環境從根本上的到最徹底地完善。
總之，稅收環境與稅制改革是互為前提，相互促進的。一個惡化的稅收環境必將導致相應稅收體制的改革，從而使得那些不成熟、不完善的領域逐步走向規范化、市場化，最終誕生出另一個與現實社會經濟相適應的稅收環境；而稅制改革的進程又會受制于當時所在的稅收環境，一個良好的稅收環境能促使相關的改革措施順利開展，反之則會拖慢整個改革的步伐，甚至會影響改革的最終質量。
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作者：吳錦明 文章來源：廣東省 茂名學院 經濟管理系
