第一，會(huì)計(jì)法律體系存在重行政責(zé)任輕民事責(zé)任的現(xiàn)狀。
一是我國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》主要規(guī)定了三方面的責(zé)任：賬簿的設(shè)置、憑證編制、賬目登記、會(huì)計(jì)人員任用、內(nèi)部控制制度運(yùn)作等。會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上存在的不規(guī)范行為；偽造變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以及授意、指示、強(qiáng)令他人從事上述行為；財(cái)政部門或有關(guān)行政部門的工作人員瀆職、泄露國(guó)家機(jī)密或商業(yè)機(jī)密的行為。在會(huì)計(jì)的法律責(zé)任方面最注重的是追究行政責(zé)任，同時(shí)在必要時(shí)予以刑事責(zé)任處罰，從而形成了以行政責(zé)任為主，以刑事責(zé)任為輔，極少關(guān)注民事責(zé)任的會(huì)計(jì)法律責(zé)任現(xiàn)狀。
二是以行政責(zé)任為主的會(huì)計(jì)法律體系無(wú)法適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要。會(huì)計(jì)法律法規(guī)作為一種市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控手段，其性質(zhì)是一種衡平法，應(yīng)當(dāng)將對(duì)市場(chǎng)主體各方的利益平衡作為首要功能。同時(shí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的性質(zhì)也要求強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)主體的自治性，這就要求以民事責(zé)任的追究為主。同時(shí)我國(guó)的行政裁判權(quán)也存在很大的主觀隨意性，現(xiàn)實(shí)中往往造成重復(fù)處罰，因此不宜作為主要處罰方式，這種弱會(huì)計(jì)民事責(zé)任的法律現(xiàn)狀也不利于建立防治會(huì)計(jì)舞弊行為的機(jī)制。會(huì)計(jì)從業(yè)者違法動(dòng)機(jī)離不開(kāi)利益二字，而追究其民事責(zé)任可以使會(huì)計(jì)違法行為主體的不正當(dāng)?shù)美颠€給受害者，使其被侵犯的財(cái)產(chǎn)權(quán)得到賠償，這就提高了利益受損者通過(guò)法律途徑保護(hù)自己的積極性，通過(guò)對(duì)違法者的有效懲罰和對(duì)受損者的利益補(bǔ)償，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。
第二，會(huì)計(jì)法律責(zé)任的難點(diǎn)的認(rèn)定。
一是影響會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)、外部因素。會(huì)計(jì)工作的失范，一個(gè)深層的原因是許多單位內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的缺陷。如我國(guó)的許多公司中，大股東控制或由公司中高級(jí)管理^員實(shí)際控制的現(xiàn)象較普遍。經(jīng)營(yíng)者與所有者，尤其是與大多數(shù)中小股東之間權(quán)與利不平衡，經(jīng)營(yíng)者往往為了夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)或是向投資者隱瞞真實(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，強(qiáng)令、授意、指使會(huì)計(jì)人員從事違法會(huì)計(jì)行為，對(duì)外部和管理機(jī)關(guān)報(bào)送虛假會(huì)計(jì)資料，所以各單位應(yīng)該首先健全自身的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)。內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間要互相制衡，互相約束，才能減少違法會(huì)計(jì)行為的發(fā)生；另外影響單位會(huì)計(jì)工作的因素除了該單位內(nèi)部有關(guān)人員。往往還有單位外部有關(guān)部門人員，特別是上級(jí)部門的授意、指使、強(qiáng)令，使下級(jí)部門、單位編造虛假會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。下級(jí)單位的負(fù)責(zé)人上崗、升遷等往往與上級(jí)單位負(fù)責(zé)人息息相關(guān)，下級(jí)單位的負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員常常陷入難言的困境，其違法要求，有時(shí)用語(yǔ)言，甚至用暗示表示，很難獲得直接有力的法律證據(jù)，如果要追究具體的法律責(zé)任，可能各責(zé)任人互相推諉，使會(huì)計(jì)法律責(zé)任無(wú)法落實(shí)。因此，會(huì)計(jì)法規(guī)如何就影響會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)、外部因素都做出相應(yīng)的約束規(guī)定，明確法律責(zé)任，以防止這類現(xiàn)象的發(fā)生是會(huì)計(jì)立法和司法實(shí)踐中的難點(diǎn)。
二是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)快速發(fā)展，會(huì)計(jì)法律制度滯后。隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展、會(huì)計(jì)信息化的普及，現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)法規(guī)不適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展，缺少使計(jì)算機(jī)確保自身安全、健康發(fā)展的法律制度。目前很多單位和個(gè)人都使用網(wǎng)上銀行，網(wǎng)上支付業(yè)務(wù)是以編碼印簽作為安全支付保證，而傳統(tǒng)的支付方式以傳統(tǒng)的印簽作為安全付款保證。《票據(jù)法》僅對(duì)傳統(tǒng)的印簽做了明確具體規(guī)定，所以一旦出現(xiàn)問(wèn)題，銀行能否得到法律的保護(hù)難以確定。在立法方面我國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的法律體系還不健全，有關(guān)法律制度存在規(guī)定過(guò)于簡(jiǎn)單化的問(wèn)題，應(yīng)結(jié)合當(dāng)今時(shí)代信息技術(shù)的發(fā)展，吸收國(guó)外管理軟件先進(jìn)的管理理念與開(kāi)發(fā)技術(shù)，深刻分析信息化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化對(duì)傳統(tǒng)管理思想和管理模式的影響和沖擊，確定新的會(huì)計(jì)模式。
三是會(huì)計(jì)法律責(zé)任的細(xì)化和落實(shí)。任何違背會(huì)計(jì)誠(chéng)信的行為，目的都是獲取非法利益，如果《會(huì)計(jì)法》不能明確相應(yīng)的法律責(zé)任，而只有籠統(tǒng)的責(zé)任規(guī)定，不具備可操作性和有效性，法律執(zhí)行起來(lái)，就會(huì)降低會(huì)計(jì)造假者的社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)和成本，使造假者層出不窮。
第三，單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)法律責(zé)任的履行。
一是單位負(fù)責(zé)人履行的會(huì)計(jì)責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任主要有：保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的責(zé)任。明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，如果出現(xiàn)問(wèn)題。單位負(fù)責(zé)人首先要承擔(dān)法律責(zé)任；依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配置會(huì)計(jì)人員的責(zé)任；保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量的責(zé)任，單位負(fù)責(zé)人是單位的最高管理者，必須對(duì)本單位的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理工作全面負(fù)責(zé)。對(duì)會(huì)計(jì)工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。
二是單位負(fù)責(zé)人履行會(huì)計(jì)責(zé)任、防范法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的措施。首先，單位負(fù)責(zé)人必須轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作對(duì)完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要性，真正樹(shù)立起依法公正處理國(guó)家利益、單位利益和個(gè)人利益三者關(guān)系的信念，認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》，并在工作實(shí)踐中貫徹執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。實(shí)踐中許多單位負(fù)責(zé)人仍存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)。自己是本部門或單位的決策者，只對(duì)本單位或部門的重大事項(xiàng)和全局負(fù)責(zé)任，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作屬于部門工作范疇。應(yīng)主要由其部門負(fù)責(zé)人或主管人員負(fù)責(zé)，而忽視了對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理。因此要真正履行《會(huì)計(jì)法》，單位負(fù)責(zé)人首先必須轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識(shí)到自己是本單位會(huì)計(jì)工作的第一負(fù)責(zé)人。其次，依規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并確保其真實(shí)、完整。認(rèn)真組織單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，只有單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、全面，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整，單位負(fù)責(zé)人才能正確履行其會(huì)計(jì)責(zé)任，防范法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。再次，重視會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。堅(jiān)持品質(zhì)高、業(yè)務(wù)也高的用人標(biāo)準(zhǔn)；加大《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的宣傳教育，這些內(nèi)容可以通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和職業(yè)道德規(guī)范教育，通過(guò)專門培訓(xùn)、講座等方式普及。《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部的規(guī)章明確要求，會(huì)計(jì)人員除具備一定的財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)外，財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的掌握也是重要內(nèi)容。很多會(huì)計(jì)人員對(duì)于會(huì)計(jì)工作的基本職責(zé)和規(guī)范，尤其是會(huì)計(jì)法律責(zé)任方面的知識(shí)都較貧乏，而有些會(huì)計(jì)人員甚至認(rèn)為這些問(wèn)題無(wú)關(guān)緊要，只要做好本職工作，便盡到了職責(zé)。實(shí)踐中屢禁不止的違法會(huì)計(jì)行為的案例中可以發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員缺乏起碼的職業(yè)道德和法制觀念，在一定程度上助長(zhǎng)了虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)管理工作的順利開(kāi)展，所以單位負(fù)責(zé)人必須重視會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，將該項(xiàng)工作列人重要日程。最后，配合外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督。社會(huì)的有關(guān)部門如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管等可以依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，單位負(fù)責(zé)人必須積極配合外部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的執(zhí)行，提供真實(shí)的會(huì)計(jì)資料，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)，接受社會(huì)審計(jì)監(jiān)督，不得以任何方式要求或示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)或不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。此外，還需建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，才能保護(hù)單位資產(chǎn)的安全，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，從而有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如內(nèi)部牽制制度，起到彼此相互分離、相互制約作用；重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策、執(zhí)行的監(jiān)督制度和內(nèi)部審計(jì)制度；內(nèi)部審計(jì)制度，把虛假的會(huì)計(jì)信息消滅在萌芽狀態(tài)。
