一、商業銀行會計內部控制內涵
商業銀行內部會計控制是商業銀行內部控制的核心內容,是商業銀行為了實現其經營目標,是為了維護客戶和銀行的資金、資產安全,確保會計信息真實、準確、可靠而制定的一系列規范會計機構、會計人員和會計核算與管理的程序和方法,是商業銀行在內部形成一種自我協調、自我約束的控制系統。為確保商業銀行業務處理各個環節及操作規程的鎮密運行,必須建立嚴格、科學、覆蓋業務操作全程的會計內部控制機制。因此,商業銀行會計內部控制顯得尤為重要。
二、商業銀行會計內部控制的現狀分析
(一)我國商業銀行會計內部控制發展狀況
隨著我國金融體制改革的進一步深入和WTO框架協議的要求,我國商業銀行內部控制日益面臨越來越多的挑戰,1997年發布的《指導原則》已明顯不適應新經濟的發展要求。2002年9月,央行發布《商業銀行內部控制指引》,取代了1997年5月的《指導原則》。于2004年12月又發布《商業銀行內部控制評價試行辦法》2005年2月1日起施行,明確要求應對我國商業銀行內部控制實施過程評價與結果評價。這就為我國對企業實施內部控制評價提供了寶貴經驗和思路,也成為我國內部控制理論與實踐發展的又一次升華。
(二)我國商業銀行會計內部控制缺陷
1.對會計內部控制重視程度不夠
一些商業銀行分支機構重經營輕管理,沒有認識到內部控制也是實現其經營目標的重要手段,一味追求業務規模和發展速度,忽視風險管理,控制制度的健全讓位于業務的發展。仍有一部分銀行管理者對會計內部控制認識不全面,不完整。
2.內部控制的環境差
商業銀行主要強調內部控制制度建設,對控制環境建設并未加以重視。具體表現如下:(1) 對內部控制認識不到位;(2)會計部門職責不明確;(3)缺乏良好的人文環境;(4)崗位設置和人力資源配置不盡合理;(5)內部控制文化尚未真正形成。
3. 會計內部控制制度不完整
2007年新的會計準則頒布實施后,許多業務發生了變化,但我國商業銀行相關的規章制度沒有及時修訂,導致了會計內部控制制度的建設缺乏系統性和完整性。特別是目前新的金融業務品種、金融工具不斷推出,如果不及時調整、補充內部控制制度,必給犯罪分子留下可乘之機,導致各種會計風險發生。
4.信息管理手段落后
現代企業內部控制受管理層次重疊等多重因素的制約,有效的信息管理系統尚未建立,導致橫向的信息交流不順暢,更容易造成信息失真,不能對內部控制的管理提供有力的支持,甚至有損企業形象。
5.監督評價體系不夠完善
由于新業務、新科技的發展,使得商業銀行的監督管理手段不能完全適用,內部審計部門的獨立性不夠,監督力量配備不足,內部審計的頻率偏低,覆蓋面不夠,而內控評價往往只看重結果,不重視過程。
三、完善我國商業銀行會計內部控制的對策研究
(一)創新內控管理理念
內控管理不到位,將不能為產品和企業創造價值提供支持和保障。同時隨著經營環境和市場環境的不斷變化,各級管理者都要正確處理好業務發展與內控的關系,樹立“內控優先”的思想,內控的要求也應適當的調整,嚴格按照操作規程辦理,以形成防范風險為目的的內控管理理念。
(二)創造優良的內控環境
控制環境是整個內部控制體系完善和有效運轉的基礎,為滿足銀行內部的管理需要,會計部門的主要職能應適當、及時調整,會計人員要加強新業務、新知識的學習,適應社會需要,逐步實現自身角色轉換;對現有會計內部控制制度和流程進行全面整合、梳理和優化;構建集約化的營運格局,再造和優化業務流程。
(三)完善與加強內部控制制度建設
借鑒國際銀行業內部控制慣例,結合商業銀行實際,對現有內部控制體制進行完善,銀行管理層對每一次經營活動和會計業務活動指定相應的政策和業務管理制度。對內部的各崗位進行合理有效的分工,這是建立內部控制制度的基礎。要明確各種業務的內部控制制度,制定合理的操作流程,必以避免出現組織管理混亂、制度約束性差等問題。
(四)建立完善的信息體系
建立和完善有效的管理信息系統,將信息技術運用于管理過程,不僅可以實現信息資源的共享,而且可以盡量避免在信息傳輸過程中造成的信息失真,為內部控制提供全方位的高效、準確的信息資源,并為經營決策提供支持和保障,確保內部控制目標的實現。
(五)加強內部控制的監督與評審
建立一套合理的監督方式和完善的評價體系,才能使內部會計控制制度在實踐中具有可運行性和有效性。建立健全內部審計制度、加強內部審計監督,科學設置內部審計機構,合理配備內部審計人員,內部審計授權要合理,明確內部審計的范圍和內容,建立健全審計機構內部質量控制,從而整合內部管理資源,促使會計內部控制與管理的良性發展。
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