引言
新會計準則體系在我國的實施,標志著我國企業的會計準則已經同國際會計準則實現了接軌。新會計準則體系涵蓋到了金融以及保險等的各個行業,同時新會計準則和以前的會計準則相比,在內容做了很大的擴充和創新,這一新準則也還體現了我國現階段發展的特色。新會計準則的出臺是繼我國在1993年推出實施兩則兩制后,多年來我國在會計行業的改革取得的具有里程碑重大意義的成果。新會計準則的在我國各個企業的實施,將會對所有企業的生產經營以及財務狀況管理等方面產生很大的影響,最終也會影響到企業的所得稅。
一、企業所得稅會計準則的基本概述
企業所得稅指的是對中國境內的企業(不包括外商投資以及外國企業)的生產和經營所得,以及其他所得征收的一種稅。通俗來說,企業所得稅就是對國內資企業的收益額(來源于中國境內、境外的所得也包括在內)征收的一種所得稅。
二、受新會計準則影響的主要稅種
當前,我國的稅制體系包括有20多個稅種,從計征的方式上而言,這些稅種分為從租計征、從價計征、從量計征和從稅計征等多種形式。對于有的稅種,我國實行單一計征方式,而另外有的稅種則實行的是復合計征方式。而受到我國新會計準則影響比較大的是在實行從價計征以及從租計征征收方式的那些稅種上,如消費稅、營業稅、增值稅、企業所得稅(外商投資企業以及外國企業所得稅也包括在內)、房產稅、土地增值稅、個人所得稅等。
新會計準則對這些稅種的影響具體體現在以下幾個方面:首先,新會計準則對計稅依據產生了影響。因為新會計準則會利用多種計量屬性,同時其他的一些會計要素的定義和稅法的規定不同,這就使得各主要稅種的計稅依據的最終確定變得很復雜,不易操作。其次,新會計準則對納稅調整產生了影響。因為新會計準則在具體確認計量方式以及標準等各個方面,其與稅法的規定有很多不一致的地方,所以企業在納稅申報時就必須要作大量的納稅方面的調整,特別是對一些跨期的項目就更加需要企業來作連續性的多期調整。再次,新會計準則對稅收負擔產生了影響。在我國實施了新會計準則之后,由于會計上的確認,以及計量等方面的工作有了一些新的要求,因此相應就會產生一些要計入當期的損益的新會計事項,而我國企業的現行稅法對于這些事項是否征稅還沒有很明確的規定。
三、新會計準則對小企業所得稅產生的影響
3.1對一些會計項目定義、確認和計量規定的影響
新會計準則引入了我國資產和負債計稅基礎,以及暫時性的差異,遞延所得稅的資產和遞延所得稅的負債等相關的新概念,重新規定了遞延所得稅資產以及遞延所得稅負債的具體確認和計量的方式。
3.2對小企業會計口徑利潤與應稅利潤界定的影響
在新會計準則的規定之下,小企業的所得稅的會計口徑利潤和應稅利潤的差異的界定方式和以前有了很大的不同。在新會計準則中,暫時性差異取代了永久性差異以及實踐性差異,同時暫時性差異被定義為資產或者是負債的賬面價值和其計稅基礎它們之間的差額,而隨著時間的向前推移將會逐漸的消除。這就使得暫時性差異這一概念,比起以前的概念,所包含的內容變得更多,范圍也變得更大。
3.3對小企業所得稅核算方法的影響
新會計準則的規定是企業必須要采用資產負債表債務法來核算所得稅,這就使得小企業選擇核算所得稅方法的的選擇的余地減小了很多。而且這樣一來,就會擴大小企業可轉回差異核算的范圍,可以處理的非時間性差異就會造成的暫時性的差異,同時也直接得出了遞延所得稅資產以及遞延所得稅負債的余額,也直接反映其對于未來趨勢的影響。
3.4對小企業可抵減時間性差異規定的影響
對于新會計準則中規定的企業資產負債表,企業要對遞延所得稅資產的賬面價值來實施復核。如果在未來的一段時間內有可能不可以獲得足夠的應納稅所得的額用,來抵扣因為遞延所得的稅資產的利益,就應當減記遞延所得稅資產的在賬面上的價值,而在有可能獲得足額的應納稅所得額的時候,那么減記的金額就要轉回。
四、結語
新會計準則的相關概念,規定會計的稅前利潤和應納稅的所得額之間的差異,以及規定所得稅的具體確認、計量和列示等各個方面,已經做到了與國際上會計準則的接軌。正是這些變化,為小企業的正確核算所得稅和務實經營業績,為債權人和社會公眾等各種利益有關聯人士的決策,提供很多有用的信息。同時,新會計準則可以在很大的程度上降低因為會計人員的錯誤的職業判斷,所導致的企業所得稅會計信息帶給報表的使用者的不利影響,也有利于信息的使用者進行恰當地評價企業的經營業績情況以及財務的狀況,最終有助于企業做出正確的財務方面的決策。
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