一、戰略會計的學科屬性
戰略管理會計是英國學者西蒙斯最早提出。其定義為:“對企業及其競爭對手的管理會計數據進行搜集和分析,由此來發展和控制企業戰略的會計。”之后,威爾遜等人提出的觀點則側重于產品的壽命周期。Bromwich等人在1989年和1994年提出的觀點是將戰略管理會計的功能看成是提供對競爭者的成本、價格和現金流量的評估,并將這一信息還原為價格—成本—產量指針。
目前,經過國內外多年的研究戰略管理會計大致包括:戰略性成本計算和定價、競爭對手會計和品牌價值會計、顧客盈利性的分析(余緒纓,1999)、人力資源管理(2006,常乃玉)。
綜上所述,我們認為戰略會計主要研究企業的戰略,而不是財務。它有自己的學科體系。
二、戰略會計在會計體系中的地位
目前具有代表性的定義是:會計是個信息系統,即會計是提供以財務信息為主的經濟信息系統。包括會計信息的傳遞系統、會計信息的處理系統、會計信息的解釋系統和會計信息的調節系統。這個定義只強調企業內部的財務信息,忽視了企業生產經營活動同社會經濟政治的關系以及后者對前者的影響,所以,這個會計定義將會計限制在職能(業務)管理的范疇,而不適應企業的戰略管理。我們認為會計既是一個信息域,又是對信息資源整合的活動,是對影響企業整體價值的各種信息收集、篩選、分類、對比、判斷,形成一個信息系統的活動。這個信息域既是諸多經濟事實和理論的交織體,又是于這個信息域密切關聯的社會、政治和技術等背景整體。所以,這個信息域的特點是互動的、動態的、系統的、多樣的、復雜的,同時又具有時代性。它能滿足信息使用者的多樣化需求,有利于企業確立競爭優勢,進而滿足企業的戰略管理。
三、戰略會計的理論體系
我們認為戰略會計學科應該劃分為如下兩類:戰略資源會計和戰略行為會計。戰略資源會計:核心目的是服務于企業的戰略管理,反映企業市場核心競爭能力。它是靜態的。核心要素是戰略資產,包括:社會資本、政治資本和企業內部戰略資本。戰略行為會計:它主要反映企業的戰略管理行為的過程,包括戰略目標的制定、戰略規劃、戰略控制等內容。所以它是動態的。
四、戰略資產的內容及分類
戰略資產要素是指影響企業戰略管理全部的要素,它不僅包括企業內部的戰略資產要素,同時還包括影響企業戰略管理的外部社會、經濟、政治要素。人們在經濟活動中越來越意識到社會因素能夠促進經濟的發展,同時也能制約經濟的發展,因此,社會、經濟和政治三者是相互促進又相互制約。企業應該從自身利益出發,研究政治和社會對其產生的巨大影響。企業戰略主要是制定長遠的規劃,這與企業長期持續的健康發展密切相關,而社會和政治這些非財務計量指標所要反映的正是那些關系到企業長遠發展的關鍵因素。因而,政治和社會這些非財務計量指標與企業的戰略規劃密切相關,這些指標上的進步可以直接導致企業戰略上的成功。戰略會計的對象要素有如下具體內容和分類:
(一) 社會資本
第一個系統表述的是法國社會學家皮埃爾·布迪厄,他指出:社會資本是現實或潛在的集合體,這些資源與擁有或多或少制度化的共同熟知和認可的關系網絡有關。其后,對社會資本的概念又有多人進行了研究,但最精致和全面的表述的是亞歷詹德羅·波茨,他認為社會資本是“個人通過他們的成員身份在網絡中或者在更寬泛的社會結構中獲取稀缺資源的能力。獲取能力不是個人固有的,而是個人與他人關系中包含著的一種資產。社會資本是嵌人(embedded ness)的結果。”對于企業社會資本,另外一些社會學家如托馬斯福特布朗、喬納森H特納和博特在其中觀層次社會資本分析理論中已說明,即上述的社會資本概念中的“個人”、“他人”也包括企業組織。然而社會學家所研究的角度是從社會的出發,我們這里研究的企業社會資本是從經濟的角度出發的,即社會資本對企業的影響。這種影響主要體現在:一是對企業產品(或服務)銷售有巨大影響;二是對信用政策和貨款結算方式的影響;三是對投資政策的影響;四是對會計規范的影響;五是對企業規章制度建立的影響;六是形成企業文化上的互動。
(二) 政治資本
企業的政治資本是自身的生產經營活動受政治限制、鼓勵、保護的程度。就其政治資本本身來講是一致的,是不變的,是對每個企業都一視同仁,是正式的規范。政府的意志體現在稅務制度、預算制度、法律法規等方面。社會民主化進程高,社會資本對政治的影響就大,進而對企業的影響就大;如果社會民主化進程低,政治就主要是政府的意志,政府的政治對企業的影響就非常巨大。如果企業的文化能得到政治資本的鼓勵、保護和社會資本認同,那么企業就可以利用這些對于企業來說是非常重要的資源。
(三)企業內部戰略資產
1、從存在形式來分類
企業的戰略資產是企業整體知識的體現。就知識而言一般分為顯性知識和隱性知識。顯性知識是可以用文字表述的知識,一般人都可以掌握,同時它存在于書籍、手冊和工作程序中。隱性知識是隱含于工作過程、方式和企業文化中,很難用文字表述的知識。對于隱性知識由于它的特征,一般人很難識別和掌握。(1)—般性知識資產,體現顯性知識的資產。它是企業智慧資產發揮巨大作用和獲取競爭優勢的基礎。所以企業也不能忽視對它的管理。包括:技術工人和一般性管理人才、信息技術系統等不具有創造性的一般戰略資產。(2)智能性資產,體現隱性知識的資產。企業文化和組織管理貫穿了隱性知識,是企業的智能性戰略資產,智能性資產是企業的靈魂。因此,智能性資產是戰略資產管理的重點。包括:企業文化、高級管理人才、知識產權性資產等帶有創造性的資產,它是企業的核心戰略資產。
2、從所有權所指來分類
如果要對戰略資產作為財務管理的重點進行管理就必須對戰略資產按其所有權所指進行分類管理。這樣有利于戰略資產的資本化、有利于戰略資產的保護、有利于戰略資產的擴張。(1)戰略資產是指具體所有者的戰略資產。如知識產權性和人力等戰略資產。對戰略資產的管理,主要是通過法律保護其權益;對其權益進行資本化;鼓勵其更新、創造更大的資產;采取積極的政策使其保留在企業中,并且在企業中生根發芽,用來影響和擴大企業的共同戰略資產。(2)共同戰略資產是指所有權是企業共同的,并且依附于企業而不能獨立存在的戰略資產。對共同戰略資產的管理主要是營造一種共同創造戰略資產的氛圍:采取積極的措施,采集外部和內部有益的營養,培植企業共同戰略資產。
