摘 要：隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟和電子商務(wù)的不斷擴展，絡(luò)應(yīng)用服務(wù)提供商（ASP）會計信息生成模式必將成為一種新的會計信息生成模式，本文通過對ASP及ASP會計信息生成模式的介紹以及對其特點簡單分析后指出：ASP會計信息生成模式對審計理論和審計實務(wù)將產(chǎn)生重大的影響，并分析了ASP會計信息生成模式在審計中的作用及對審計工作的影響。
關(guān)鍵詞 ASP 會計信息生成 審計
引言：隨著計算機網(wǎng)絡(luò)的不斷發(fā)展，ASP會計信息生成模式將逐步取代傳統(tǒng)的會計模式，從ASP的工作原理和ASP會計信息生成模式的特點，我們可以清楚的發(fā)現(xiàn)此種模式在提高審計質(zhì)量、控制并降低審計風(fēng)險方面有著重要的作用，并對審計的對象、范圍、方法、目的等都將產(chǎn)生巨大影響。所以加強對ASP會計信息生成模式的特點及方法的研究，對我們更好的理解新形式下的會計規(guī)則，更好的提升監(jiān)督審計的質(zhì)量都有著十分現(xiàn)實的意義。
一、Internet對會計理論的影響
在網(wǎng)絡(luò)時代，越來越多的企業(yè)開始用電子商務(wù)的交易方式代替原有的傳統(tǒng)交易模式。會計主體的外延擴大了，沒有經(jīng)營場所、沒有物理實體的虛擬企業(yè)(Virtual Corporation)也越來越多，這種企業(yè)結(jié)構(gòu)松散，一個項目完成后即告解體，下次有需要時再重新組合。因此，網(wǎng)絡(luò)會計模式下“相關(guān)利益聯(lián)合體”將比傳統(tǒng)“會計主體”概念更適合各個需要核算的經(jīng)濟主體。
現(xiàn)代的“相關(guān)利益結(jié)合體”面臨著更為激烈的市場競爭，隨時都有破產(chǎn)清算的可能，虛擬企業(yè)更是可能在很短的時間內(nèi)就宣告解體，傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)面臨一定的挑戰(zhàn)。
持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的改變必然影響到會計分期。隨著高科技通訊技術(shù)及其計算機網(wǎng)絡(luò)的采用，虛擬企業(yè)的交易可在極短的時間內(nèi)完成并立即解散，所以對一個極短定額交易時間再劃分時間段已無必要。我們應(yīng)該將會計期間和交易期間進行統(tǒng)一，可以在一次交易完成后就立即編制報表，只要達到會計信息的真實、有用即可。
Internet對傳統(tǒng)會計理論的影響給會計理論帶來了新的發(fā)展，同時也必然會帶來會計實務(wù)的變化。跨地域的實時的會計信息處理將成為網(wǎng)絡(luò)時代會計信息生產(chǎn)的最基本要求，相應(yīng)的出現(xiàn)了一種新型的會計信息生成模式——網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用服務(wù)提供商（ASP）會計信息生成模式。這種模式對審計理論和審計實務(wù)必將產(chǎn)生重大的影響。
二、ASP及ASP會計信息生成模式
1．ASP簡介
ASP（Application Service Provider）是一種新型的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)方式，是通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)上配置、租賃和管理商業(yè)應(yīng)用服務(wù)解決方案，為企業(yè)和個人用戶提供應(yīng)用系統(tǒng)服務(wù)的公司，其實質(zhì)是集中式的資源共享。基本特征是由專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用服務(wù)機構(gòu)為用戶的業(yè)務(wù)過程和信息管理提供集中服務(wù)。通俗地講，ASP是一種業(yè)務(wù)租賃模式，即企業(yè)用戶無需建立自己的管理信息系統(tǒng)，直接租用ASP的計算機系統(tǒng)進行業(yè)務(wù)管理。這種方式可以為企業(yè)節(jié)約大量投入管理信息系統(tǒng)的資金。
從廣義上講，ASP是服務(wù)外包概念的延伸。隨著市場競爭的日趨激烈，企業(yè)在提高自己核心價值增值能力的同時，還將增值較少的非核心業(yè)務(wù)盡可能地外包出去。其具體的運作是：ASP集中專業(yè)人才，運用專業(yè)技術(shù)，構(gòu)建應(yīng)用系統(tǒng)平臺，租給不同的經(jīng)濟組織使用。各經(jīng)濟組織將自己計算機通過Internet接入到ASP的平臺上，通過租用ASP的平臺和應(yīng)用軟件建立自己的信息系統(tǒng)。
2．ASP會計信息生成模式
ASP會計信息生成模式是通過互聯(lián)網(wǎng)的專營網(wǎng)站為企業(yè)提供專業(yè)的財務(wù)服務(wù)，企業(yè)無需購買網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件，通過互聯(lián)網(wǎng)獲得專業(yè)化的會計和理財服務(wù)。ASP與傳統(tǒng)的電算化核算軟件相比，雖然都是計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用，但ASP是軟件廠家在自己的服務(wù)器上運行應(yīng)用程序，經(jīng)過互聯(lián)網(wǎng)提供給企業(yè)使用，企業(yè)通過租用ASP的計算機系統(tǒng)完成自己的業(yè)務(wù)管理，而不是像傳統(tǒng)方式那樣購置軟硬件設(shè)備建立自己的計算機系統(tǒng)。
在這種模式下，證券監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定公司所應(yīng)披露的會計信息的標準、披露的時間、范圍、格式等具體要求，會計準則制定機構(gòu)制定的基本會計準則和具體會計制度，以及在此基礎(chǔ)上的會計處理方法給出具體的說明，作為ASP處理會計信息的標準；ASP與企業(yè)簽訂會計服務(wù)合約，合約的內(nèi)容可以包括：ASP替代企業(yè)執(zhí)行會計信息的生產(chǎn)職能，企業(yè)向ASP支付相應(yīng)的費用，ASP保證按要求提供的會計信息和保守有關(guān)的商業(yè)秘密；企業(yè)提供會計原始數(shù)據(jù)；ASP代替企業(yè)的會計職能，隨時處理企業(yè)提供的原始會計數(shù)據(jù)，把結(jié)果返回給企業(yè)，并且根據(jù)企業(yè)和ASP之間的合約，ASP要向企業(yè)的管理當(dāng)局提供具有參考價值的財務(wù)分析；ASP加工處理完成的符合會計準則的財務(wù)報告經(jīng)過會計師事務(wù)所的審計；審計后的財務(wù)報告提交給企業(yè)，發(fā)布給其他會計信息使用者。
三、ASP會計信息生成模式在審計中的作用
針對日益泛濫的造假賬現(xiàn)象，人們的對策是要真正建立起一種維護會計師獨立性和執(zhí)業(yè)操守的有效的法律機制，它可以有效地進行約束和監(jiān)督。但是，無論怎樣嚴格的法律約束，只要有利益驅(qū)動，必然就會有人鋌而走險。所以除建立有效的法律機制之外，還應(yīng)該采取一種更為有效、更為持久地解決問題的措施，而利用網(wǎng)絡(luò)信息新技術(shù)，從技術(shù)上加以保障也是很重要的。如何通過立法、行政和技術(shù)等手段在會計信息生產(chǎn)這一環(huán)節(jié)上使用新技術(shù)，盡可能限制和約束虛假會計信息的產(chǎn)生，從源頭上堵住虛假的產(chǎn)生不失為一個研究方向，ASP會計信息生成模式就是目前階段比較可行的一種方法。
ASP模式在提高審計質(zhì)量、控制并降低審計風(fēng)險方面有著重大的作用。
1．在獲取真正的原始憑證、原始數(shù)據(jù)方面比傳統(tǒng)審計模式有了較大的飛躍
現(xiàn)在社會審計都有著不可克服的局限性，表現(xiàn)在以下幾方面：
(1)目前國內(nèi)仍有大量的企業(yè)采用手工記賬的方法，針對這種企業(yè)，通常采用的是國內(nèi)非常普遍的傳統(tǒng)手工審計，因此許多審計人員可以憑借豐富的經(jīng)驗對原始憑證進行鑒別，但是一些偽造逼真的原始憑證騙過審計人員的案例也時有發(fā)生。
(2)采用了會計電算化軟件進行會計核算的企業(yè)，它們的賬、證、標都已實現(xiàn)了無紙化、電子化。而國內(nèi)大量的審計事務(wù)所卻仍然停留在手工審計階段，科技含量不高，大多數(shù)只能采用繞過計算機審計的方法，那么，面對大量打印輸出的記賬憑證，如何確定其真實性、合法性？即使有些大型的事務(wù)所可以在被審單位的機器上進行一定的檢查，但是，記賬憑證是由企業(yè)會計人員輸入的，之后的一切會計處理都是在這個基礎(chǔ)上進行的，如果輸入的憑證本身就是虛假的，那么再怎么查也是枉然。
(3)—些大型的審計事務(wù)所開始運用審計軟件進行審計，但這些軟件的通用數(shù)據(jù)接口所導(dǎo)入的數(shù)據(jù)也是來自于企業(yè)會計軟件生成的數(shù)據(jù)庫，雖然強調(diào)導(dǎo)入的是期初余額和發(fā)生額，而審計軟件會嚴格按照相關(guān)法律、制度進行再記賬從而進行對比查錯，但是，如果導(dǎo)入的發(fā)生額本身就是錯誤的，那么如何能查出問題呢？
如果運用ASP方式進行會計信息生產(chǎn)，這些問題就有可能被解決。
ASP中心是經(jīng)過授權(quán)的信息管理機構(gòu)，大量的用戶數(shù)據(jù)集中在此處理，使它們擁有嚴格管理、商效龐大的數(shù)據(jù)庫，經(jīng)過市場競爭后，信譽好的、質(zhì)量高的ASP中心更得到用戶的青睞，這樣，將所有的ASP數(shù)據(jù)庫連接起來就成為可能了。連接以后，不同的ASP要訪問別人的數(shù)據(jù)庫必須經(jīng)過一定的權(quán)限檢查，審計人員審計時只要在包含了幾乎所有企業(yè)數(shù)據(jù)的超大型數(shù)據(jù)庫中進行檢查，就可以輕輕松松查出企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)是否真實，從而可以再對這些數(shù)據(jù)的合法性進行檢查。
如果全社會都通過ASP生產(chǎn)會計信息，企業(yè)會計信息的虛假問題自然就解決了。因為企業(yè)與ASP服務(wù)中心簽訂的只是數(shù)據(jù)處理權(quán)的授權(quán)合同，而真正的數(shù)據(jù)并不是由企業(yè)打包后傳遞給ASP的，在網(wǎng)絡(luò)條件下我們完全可以從業(yè)務(wù)發(fā)生端，如在電子商務(wù)網(wǎng)站中電子交易成交的那一剎那，自動將數(shù)據(jù)傳遞給ASP數(shù)據(jù)處理中心，若這筆業(yè)務(wù)未成交，也可以從取消業(yè)務(wù)的發(fā)生端再次將數(shù)據(jù)傳遞給ASP數(shù)據(jù)處理中心，這樣就可以保證數(shù)據(jù)是真實的。審計人員審計時，著重要檢查的是相關(guān)企業(yè)有無串通起來假造業(yè)務(wù)的嫌疑，即要注重數(shù)據(jù)的合法性。總之，從審計角度看，ASP在保證原始數(shù)據(jù)真實性方面有了一個很大的飛躍，可以改變以往會計信息在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、被企業(yè)內(nèi)部操縱和粉飾報表的行為。
2．簡化了監(jiān)督審計的難度，提升監(jiān)督審計的質(zhì)量
在會計數(shù)據(jù)的真實性問題得到有效解決后，會計處理方法的合法性也可以得到有效控制。企業(yè)為了生存，合法經(jīng)營是前提所在，網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用服務(wù)商們絕大部分按照有關(guān)法律、制度、準則的規(guī)定進行會計處理，這有效地保證了會計處理方法的正確性、合法性。然而不排除有些ASP惡性競爭，與企業(yè)串通舞弊情形的發(fā)生。但是，對有限幾家ASP進行強有力的監(jiān)督顯然要比監(jiān)督審計世界上大大小小、不計其數(shù)的企業(yè)有效、方便得多。一旦出現(xiàn)上述情況，對惡性競爭的ASP查處、取締也比較快速有效，也就是說監(jiān)督好了一家網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用服務(wù)商，就等于監(jiān)督好了成百上千的企業(yè)。
3．?dāng)?shù)據(jù)被非法篡改的可能性大大降低
首先企業(yè)自身無法擅自改動數(shù)據(jù)，它沒有這個權(quán)力，也沒有這個途徑；其次，ASP為了信譽、為了生存，同時還受到政府、企業(yè)等各方監(jiān)督，也不會隨意地非法改動數(shù)據(jù)；再次，ASP中心是經(jīng)過授權(quán)的專門的信息管理機構(gòu)，它的安全性自然要高于分散的單個企業(yè)用戶，受黑客攻擊的可能性大大降低。所以，實施ASP模式，數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)的安全性較一般情況高得多。
四、ASP會計信息生成模式對審計的影響
1．對審計對象和范圍的影響
ASP會計信息生成模式改變了原有的賬務(wù)處理模式，注冊會計師在審計時只能接觸到一些原始收據(jù)和經(jīng)ASP系統(tǒng)處理之后得出的憑證、賬簿和報表，無法接觸ASP服務(wù)商所提供的電算化系統(tǒng)軟件，因此有些電子審計方法和技術(shù)無法使用，在這種情況下，注冊會計師審計師無法對系統(tǒng)做出合理的判斷。ASP會計信息生成系統(tǒng)利用信息技術(shù)作為會計信息的生成和傳輸手段，使會計信息的適時化和動態(tài)化成為可能，這也對審計信息的質(zhì)量、范圍和時效提出更進一步的要求。
２．對審計目標的影響
傳統(tǒng)的審計以紙介質(zhì)為信息載體，對被審計單位的經(jīng)濟效益進行評價，對審計對象的真實性、合法性、公允性、會計處理的一貫性和效益性進行監(jiān)督鑒證和評價，其目的是為審計委托人服務(wù)。在網(wǎng)絡(luò)化的財務(wù)報告環(huán)境下，信息資源具有共享性和經(jīng)濟活動具有開放性，網(wǎng)絡(luò)審計的目標將主要通過“無紙化”的實現(xiàn)，向更深、更廣的領(lǐng)域擴展，審計活動面向網(wǎng)絡(luò)，對大量的非財務(wù)信息進行鑒證和評價，對網(wǎng)絡(luò)技術(shù)本身的合規(guī)性與有效性審計等也將成為審計目標。ASP會計信息生成模式促成了會計信息供給中市場競爭機制的形成，這將使會計信息更加面向用戶，導(dǎo)致形成會計服務(wù)市場的大眾化局面，從而使面向用戶成為審計理所當(dāng)然的服務(wù)目標。
３．對審計方法的影響
ASP會計信息生成模式將改變傳統(tǒng)的審計方法。書面憑證逐漸消失，審計線索變得模糊，傳統(tǒng)的獲取證據(jù)的方法有的將不再適用，需要采用新的系統(tǒng)測試的審計方法。財務(wù)信息披露的連續(xù)性，要求注冊會計師提供連續(xù)性的審計服務(wù)，審計人員的職業(yè)判斷將變得更加重要。審計將由傳統(tǒng)的查錯防弊向職業(yè)認證轉(zhuǎn)變。目前較為可行的是網(wǎng)絡(luò)認證、系統(tǒng)認證，注冊會計師利用其公信力對電子商店及交易系統(tǒng)進行認證。此外，網(wǎng)絡(luò)的安全性也將成為審計中符合性測試的重要內(nèi)容。
４．對審計風(fēng)險的影響
會計信息供給市場機制的形成，造就了會計信息使用者的“買方市場”。他們有更苛刻的信息質(zhì)量要求，無疑將審計置于難以滿足公眾期望值的風(fēng)險之中。網(wǎng)絡(luò)的開放性導(dǎo)致審計面臨一個多變的外部環(huán)境，審計線索日漸模糊，審計方法更加靈活多樣，現(xiàn)代信息技術(shù)下的內(nèi)部控制制度更加復(fù)雜化，控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的水平呈上升趨勢，傳統(tǒng)的風(fēng)險控制理論面臨新的挑戰(zhàn)。這些也是審計面對的風(fēng)險挑戰(zhàn)。
５．對審計準則的影響
審計對象和范圍的拓展，要求對原有的審計準則進行更新和補充，如網(wǎng)絡(luò)審計的事前審計準則、系統(tǒng)安全可靠評價標準、系統(tǒng)內(nèi)部控制準則等，從而建立起新的審計準則體系。審計準則應(yīng)結(jié)合ASP會計信息生成模式中的信息處理流程，與證券監(jiān)督管理機構(gòu)和會計準則制定機構(gòu)的相關(guān)規(guī)則相配套，對ASP的服務(wù)提出相應(yīng)的要求和約束。
６．對審計報告的影響
傳統(tǒng)的審計報告將面臨挑戰(zhàn)，需要對傳統(tǒng)標準化的審計報告格式進行革新。應(yīng)針對信息使用者的不同需求，發(fā)表有差別的審計報告，使審計報告也能面向用戶，提供高質(zhì)量的相關(guān)的審計信息。從報告的時間上看，由年度審計報告逐步轉(zhuǎn)為實時審計報告。
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作者：王江為 文章來源：武漢軍事經(jīng)濟學(xué)院軍隊審計系
