內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)自我監(jiān)督、自我約束機(jī)制的重要組成部分,是建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命線,隨著內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展深化,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越來(lái)越成為影響內(nèi)部審計(jì)事業(yè)生存與發(fā)展的重大問(wèn)題。如何提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”職能,是每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員必須面對(duì)的問(wèn)題。
一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部影響因素
審計(jì)質(zhì)量是在一定制度下,依據(jù)協(xié)議與契約使審計(jì)結(jié)果達(dá)到專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并滿足自身價(jià)值與實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值需求的程度(孫永軍,2009)。它是審計(jì)師專(zhuān)業(yè)勝任能力、職業(yè)道德、審計(jì)投入和獨(dú)立性等的聯(lián)合乘積(汪軍,2005),通過(guò)整個(gè)審計(jì)工作全過(guò)程各環(huán)節(jié)綜合地反映出來(lái)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是一個(gè)系統(tǒng)的概念,它受諸多內(nèi)部因素影響。如:審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)技術(shù)方法等。
(一)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性”。要保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,就要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中擁有較高的地位。組織地位的高低在一定程度上決定了內(nèi)部審計(jì)范圍的大小以及在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和進(jìn)行溝通結(jié)果時(shí),內(nèi)部審計(jì)是否受到外界干擾,其結(jié)果最終影響到內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。
(二)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的主體,他們運(yùn)用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和判斷能力對(duì)企業(yè)的各種信息進(jìn)行加工,是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)品的直接加工者。在信息的收集和加工活動(dòng)中,人是積極能動(dòng)的因素,因此最終內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低也必然受到其加工者即內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的影響。
(三)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求,而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)建立和實(shí)施的一系列控制政策與程序的總稱,它是一種有計(jì)劃的監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要途徑,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣直接取決于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是否得力。通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制這項(xiàng)管理工作,對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施全面的質(zhì)量控制,可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)那些對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不利的因素,并及時(shí)地加以控制、更正和消除,從而達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。
(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法
內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的過(guò)程中,所采取的技術(shù)性措施和手段。審計(jì)的發(fā)展是以其技術(shù)方法不斷完善與發(fā)展為主要標(biāo)志的。現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)是充分運(yùn)用現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)技術(shù)和方法,以提高審計(jì)效率,保證審計(jì)質(zhì)量。在信息化環(huán)境下,計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和聯(lián)網(wǎng)審計(jì)技術(shù)等一系列創(chuàng)新審計(jì)方法的出現(xiàn),為提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量提供了技術(shù)支持。
綜上所述,影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要因素包括三個(gè)方面:一是內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性,即內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候,是否會(huì)公允披露和揭示;二是內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力,即內(nèi)部審計(jì)能否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題;三是內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制,即內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中是否有計(jì)劃地進(jìn)行監(jiān)督協(xié)調(diào)。
二、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策
提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,筆者認(rèn)為應(yīng)從創(chuàng)新審計(jì)管理機(jī)制、加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)工作、強(qiáng)化審計(jì)過(guò)程控制等方面入手。
(一)推行審計(jì)委派制,建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制組織保障機(jī)制
1.建立有效的內(nèi)部審計(jì)組織保障機(jī)制
進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制必須有健全的組織機(jī)制做保證。首先,建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的機(jī)構(gòu)。推行審計(jì)委派制,建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)管理部門(mén)、派駐審計(jì)辦三級(jí)審計(jì)組織機(jī)構(gòu),三者之間存在業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)關(guān)系,使審計(jì)的獨(dú)立性得到很大程度的保障,保證內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。其次,建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制。推行審計(jì)委派制,將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)崗位和人員,使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得到保證。
2.建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的工作機(jī)制
推行審計(jì)委派制,實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員垂直管理、集中調(diào)配,實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督從事后審計(jì)向事后與事前、事中審計(jì)相結(jié)合、從靜態(tài)審計(jì)向靜態(tài)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合、從現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向現(xiàn)場(chǎng)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合的轉(zhuǎn)變,實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的合理配置,避免內(nèi)部審計(jì)由于利益沖突所帶來(lái)的獨(dú)立性問(wèn)題,使內(nèi)部審計(jì)深入到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的治理和管理作用,有利于內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加價(jià)值。
(二)加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)工作,提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制水平
1.建立完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系
通過(guò)修訂完善審計(jì)制度及工作規(guī)范,統(tǒng)一審計(jì)工作體制和機(jī)制,統(tǒng)一審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容和項(xiàng)目,統(tǒng)一審計(jì)工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn),統(tǒng)一審計(jì)人員管理和考核,統(tǒng)一審計(jì)問(wèn)題披露與整改,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的指導(dǎo),實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè),強(qiáng)化審計(jì)基礎(chǔ)工作,規(guī)范工作流程和審計(jì)程序,提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。
2.推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)
(1)加強(qiáng)審計(jì)管理能力。推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè),建立審計(jì)資源管理平臺(tái),可以全面推行審計(jì)臺(tái)賬的應(yīng)用,強(qiáng)化審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督,進(jìn)一步固化和規(guī)范項(xiàng)目管理流程,加強(qiáng)歷史數(shù)據(jù)收集整理能力,為審計(jì)考核和審計(jì)監(jiān)督提供基礎(chǔ),為審計(jì)管理水平的提升提供有力支持。
(2)提升審計(jì)質(zhì)量控制水平。信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)在于審計(jì)工作規(guī)范化,包括三方面:一是落實(shí)責(zé)任,明確審計(jì)質(zhì)量控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn),審計(jì)任務(wù)配備到人,明確審計(jì)責(zé)任,強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理控制手段;二是強(qiáng)化內(nèi)控,將三級(jí)復(fù)核制作為質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié),從源頭上加強(qiáng)質(zhì)量管理,對(duì)質(zhì)量責(zé)任實(shí)行評(píng)估和追究;三是嚴(yán)格程序,突出抓好計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查、審計(jì)方案編制、審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理、審計(jì)日記撰寫(xiě)等工作,促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量水平的提升。
(3)提高審計(jì)效率。建立作業(yè)管理模塊,利用審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行相關(guān)的各種分析工具,提高面對(duì)海量數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)挖掘能力和分析判斷水平。同時(shí),發(fā)揮審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)中心的作用,提高各種審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)的采集整合水平,避免在審計(jì)過(guò)程中需要使用不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)的紛繁復(fù)雜的工作,提高審計(jì)效率。
3.提高審計(jì)人員履職能力
(1)改變審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。調(diào)整、充實(shí)工作經(jīng)驗(yàn)較為豐富,責(zé)任感強(qiáng),業(yè)務(wù)較為全面的人員到審計(jì)隊(duì)伍中來(lái),努力達(dá)到優(yōu)化群體結(jié)構(gòu)的目的,以組成有各方面綜合能力的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目組展開(kāi)多種類(lèi)型的內(nèi)部審計(jì)。
(2)改變審計(jì)人員觀念。以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律,從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念,樹(shù)立“增值型審計(jì)”的觀念,在實(shí)踐中有意識(shí)地推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展,通過(guò)改進(jìn)審計(jì)方法,規(guī)范審計(jì)程序,監(jiān)督評(píng)價(jià)并重,寓監(jiān)督于服務(wù)之中。
(3)提高審計(jì)人員素質(zhì)。積極組織企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員參加職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力的教育培訓(xùn),通過(guò)課堂教學(xué)、以審代訓(xùn)等多種形式,注重內(nèi)外交流,提高審計(jì)人員的人際溝通能力,提升審計(jì)人員工作勝任能力,為審計(jì)質(zhì)量的保證打好基礎(chǔ)。
(4)加強(qiáng)審計(jì)人員考核。制訂科學(xué)的考核辦法,實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)制,具體規(guī)定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、主審以及一般審計(jì)人員的相關(guān)責(zé)任,對(duì)違反審計(jì)工作制度、審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、有重大工作過(guò)錯(cuò)以及牟取不正當(dāng)利益的審計(jì)人員進(jìn)行責(zé)任追究。推進(jìn)審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人述職制度,促進(jìn)審計(jì)人員提高工作能力水平和履責(zé)意識(shí)。
(三)加強(qiáng)審計(jì)過(guò)程控制,提高內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程質(zhì)量
1.以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向選擇審計(jì)項(xiàng)目,制定審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案
強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,不僅檢查企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),還要評(píng)估與企業(yè)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的外部風(fēng)險(xiǎn)因素,用以確定某一時(shí)期需要審計(jì)的主要項(xiàng)目及其審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法。在審計(jì)工作進(jìn)行之前,先編制詳細(xì)的審計(jì)方案和審計(jì)計(jì)劃,細(xì)化各項(xiàng)審計(jì)工作,按會(huì)計(jì)科目劃分為不同的審計(jì)部分,再由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人視項(xiàng)目特點(diǎn)分工給具有不同勝任能力的審計(jì)人員,逐級(jí)負(fù)責(zé)。同時(shí),上級(jí)審計(jì)人員對(duì)下級(jí)審計(jì)人員進(jìn)企業(yè)務(wù)指導(dǎo),并監(jiān)督其工作進(jìn)度和工作效率。
2.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、分級(jí)復(fù)核制度,嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的編制
積極推行審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和審計(jì)人員三級(jí)復(fù)核制,嚴(yán)格審計(jì)工作底稿的編制,逐步開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核評(píng)價(jià)工作,最終建立以審計(jì)復(fù)核、審計(jì)考核和審計(jì)責(zé)任追究為主體的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督制度,把項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)結(jié)果作為審計(jì)人員年度考核的主要內(nèi)容,以提高審計(jì)工作的質(zhì)量,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的總體功效。審計(jì)部門(mén)應(yīng)成立專(zhuān)家評(píng)審組,對(duì)重大審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量進(jìn)行評(píng)審,評(píng)審未通過(guò)的審計(jì)項(xiàng)目必須重新進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì),進(jìn)一步確保審計(jì)質(zhì)量。
3.提高內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告質(zhì)量,強(qiáng)化后續(xù)審計(jì),加大整改力度
針對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題,認(rèn)真進(jìn)行分析研究,有針對(duì)性地提出對(duì)策和建議,為領(lǐng)導(dǎo)或管理層的宏觀決策提供依據(jù)。同時(shí),督促和檢查審計(jì)建議的落實(shí)情況,并要求被審計(jì)部門(mén)將審計(jì)整改和落實(shí)情況上報(bào)給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)報(bào)告情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì),增強(qiáng)審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)效果。
4.有序推進(jìn)審計(jì)成果公示制度,根據(jù)審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn),針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,及時(shí)通報(bào)審計(jì)結(jié)果。
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