無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)而出租給他人。或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。它包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。財政部財會[2001]7號文件以準(zhǔn)則形式對無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、攤銷、處置和報廢及減值等作了明文規(guī)定。在無形資產(chǎn)的確認(rèn)方面，《企業(yè)會計準(zhǔn)則一無形資產(chǎn)》規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)在滿足以下兩個條件時。企業(yè)才能加以確認(rèn)：(1)該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量。強(qiáng)調(diào)了企業(yè)應(yīng)能夠控制無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益。在無形資產(chǎn)的計量方面，明確規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其人賬價值應(yīng)根據(jù)依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用。應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投人的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)的投資方的價值作為入賬價值。這些都是應(yīng)特別注意的。對無形資產(chǎn)的會計處理，筆者試舉幾例。與大家探討。
一、企業(yè)購人的無形資產(chǎn)
企業(yè)購人的無形資產(chǎn)，應(yīng)以實際支付的價款作為人賬價值。
例1：紅旗公司購人B產(chǎn)品的專利權(quán)，價款為20000元，發(fā)生其
他相關(guān)費(fèi)用2000元。價款已用銀行存款付訖。
紅旗公司應(yīng)作如下會計處理：
借：無形資產(chǎn)－專利權(quán)
22000
貸：銀行貸款
22000
二、投資者投入的無形資產(chǎn)
倒2：紅旗公司收到A公司的一項非專利技術(shù)投資，投資雙方確
認(rèn)的價值為10000元。
紅旗公司應(yīng)作如下會計處理：
借：無形資產(chǎn)－非專利技術(shù)
10000
貸：實收資本
10000
如果上例中紅旗公司是為首次發(fā)行股票而接受A公司的無形資產(chǎn)投資，該項無形資產(chǎn)在A公司的賬面價值為5000元，則紅旗公司應(yīng)作如下會計處理：
借：無形資產(chǎn)－非專利技術(shù)
5000
貸：股本
5000
三、通過債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)
例3：A公司因發(fā)生資金困難，無法支付紅旗公司3月25日到
期的應(yīng)付賬款20萬元，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。A公司以一項專利技術(shù)抵償紅旗公司債務(wù)。紅旗公司在進(jìn)行債務(wù)重組時發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1000元，以銀行存款支付。
紅旗公司應(yīng)作如下會計處理：
借：無形資產(chǎn)－專利權(quán)
201000
貸：應(yīng)收賬款－A公司
200000
銀行存款
1000
四、企業(yè)自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn)
例4：紅旗公司從2002年起研究開發(fā)一項新產(chǎn)品。至2003年3月15日研究成功，共發(fā)生費(fèi)用10萬元。3月20日，紅旗公司為該項新產(chǎn)品申請專利，發(fā)生注冊費(fèi)20000元、律師費(fèi)5000元。以銀行存款支付。
紅旗公司應(yīng)作如下會計處理：
借：無形資產(chǎn)－專利權(quán)
25000
貸：銀行存款
25000
無形資產(chǎn)在確認(rèn)后發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
五、接受捐贈的無形資產(chǎn)
例5：紅旗公司收到A公司捐贈的專利技術(shù)一項。市場價格為20000元，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用1000元，以銀行存款支付。紅旗公司應(yīng)作如下會計處理：
借：無形資產(chǎn)－專利權(quán)
21000
貸：資本公積
13400
遞延稅款
6600
銀行存款
1000
六、非貨幣性交易取得的無形資產(chǎn)
例6：紅旗公司以一項賬面價值為5000元的專利技術(shù)換取A
公司的賬面價值為4000元的非專利技術(shù)。另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1000元，以銀行付款支付。紅旗公司應(yīng)作如下會計處理：
借：無形資產(chǎn)－非專利技術(shù)
6000
貸：無形資產(chǎn)－專利權(quán)
5000
銀行存款
1000
以非貨幣性交易換人的無形資產(chǎn)，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實際成本。如涉及補(bǔ)價，應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定確定換入無形資產(chǎn)的實際成本：
1、收到補(bǔ)價的，以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價后的余額，作為實際成本。
2、支付補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為實際成本。
七、無形資產(chǎn)的出租
例7：紅旗公司向A企業(yè)轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，雙方簽訂的轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定A企業(yè)按年銷售收入的10％向紅旗公司支付商標(biāo)使用費(fèi)，使用期10年。假設(shè)第一年A企業(yè)的銷售收入10萬元，第二年銷售收入20萬元，這兩年的使用費(fèi)A企業(yè)按期支付。營業(yè)稅為5％，則紅旗公司應(yīng)作如下會計處理：
第一年：
借：銀行存款
10000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000
借：其他業(yè)務(wù)支出
500
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅
500
第二年：
借：銀行存款
20000
貸：其他業(yè)務(wù)收入
20000
借：其他業(yè)務(wù)支出
1000
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅
1000
八、無形資產(chǎn)減值的追溯調(diào)整
例8：紅旗股份有限公司從2001年開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。
該企業(yè)正在編制2000年的會計報表，根據(jù)新制度，應(yīng)當(dāng)對2000年會計報表的當(dāng)年數(shù)及上年數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整。紅旗股份有限公司1999年末的無形資產(chǎn)賬面價值為人民幣200萬元，自1999年開始，分10年攤銷，攤銷前的市價為150萬元，2000年末，攤銷前的市價為120萬元。紅旗股份有限公司適用的所得稅為33％，采用遞延法核算所得稅；按稅后利潤的10％計提法定公積金，按稅后利潤的5％計提法定公益金。
分析：紅旗股份有限公司1999年應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元，攤銷額應(yīng)按計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值重新計算，計提減值準(zhǔn)備前，攤銷額為20萬元，計提準(zhǔn)備后，攤銷額為15萬元，二者相差5萬元，計提減值準(zhǔn)備和攤銷額的差異這二項對1999年損益的影響額為45萬元(50～5)，由此形成的所得稅影響額為14.85萬元，稅后凈利影響額為30.15萬元。2000年該項無形資產(chǎn)的賬面價值為135萬元，市價為120萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備15萬元，計提減值準(zhǔn)備前的攤銷額為15萬元，計提減值準(zhǔn)備后的攤銷額為13.33萬元(即120÷9)，二者形成的差異額為1.67萬元。計提減值準(zhǔn)備與攤銷額差異對2000年稅前利潤的影響額為13.33萬元(15～1.67)，對所得稅影響額為4.40萬元，對稅后凈利的影響額為8.93萬元。
紅旗股份有限公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會計處理：
借：利潤分配－未分配利潤
39.08
遞延稅款
19.25
無形資產(chǎn)
6.67
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
65
借：盈余公積
5.86
貸：利潤分配－未分配利潤
5.86
當(dāng)無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，企業(yè)應(yīng)該將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。計人當(dāng)期管理費(fèi)用。企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)時，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)時，將土地使用權(quán)賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。
