一、從資產負債表等式導出編制現金流量表項目群的“分錄等式”
(一)從資產負債表等式導出經營、投資、籌資活動的賬戶余額等式
資產負債表等式:資產=負債 所有者權益
資產=現金資產 非現金資產=(經營性現金資產 經營性非現資產) (投資性現金資產 對內投資形成的固定資產 對內投資形成的無形資產 對外投資的非現資產) (籌資性現金資產 籌資性非現金資產)
負債=經營性負債 投資性負債 籌資性負債
所有者權益=本年利潤 實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤=本年利潤 除本年利潤以外的所有者權益=經營性利潤 投資性利潤 籌資性利潤 除本年利潤以外的所有者權益
將上述3個等式導入“資產=負債 所有者權益”:
(經營性現金資產 經營性非現資產) (投資性現金資產 對內投資形成的固定資產 對內投資形成的無形資產 對外投資性非現金資產) (籌資性現金資產 籌資性非現金資產)=(經營性負債 投資性負債 籌資性負債) (除本年利潤以外的所有者權益 經營性利潤 投資性利潤 籌資性利潤)
等式等號左側只有“經營性現金資產”項目的等式:
經營性現金資產=(經營性利潤-經營性非現金資產 經營性負債) (投資性利潤-投資性現金資產 投資性負債-對內投資形成的固定資產-對內投資形成的無形資產-對外投資性非現金資產) (除本年利潤以外的所有者權益 籌資性利潤-籌資性現金資產-籌資性非現金資產 籌資性負債)
企業發生的每一經濟業務事項,一般情況下只能是經營性、投資性、籌資性活動中的一種,因此,上述等式可分解為經營性等式、投資性等式和籌資性3類。
經營性等式:經營性現金資產=經營性利潤-經營性非現金資產 經營性負債
投資性等式:零經營性現金=投資性利潤-投資性現金資產-對內投資形成的固定資產-對內投資形成的無形資產-對外投資性非現資產 投資性負債
籌資性等式:零經營性現金=籌資性利潤-籌資性現金資產-籌資性非現金資產 籌資性負債 除本年利潤以外的所有者權益
經營性等式、投資性等式和籌資性等式都是借貸記賬法賬戶的“余額等式”。
(二)用賬戶發生額替代余額等式項目得到“一借一貸等式”——分錄等式
借貸記賬法賬戶的余額與發生額存在下列關系:
現金資產賬余額=現金賬借方發生額-現金賬貸方發生額
非現金資產賬余額=非現金資產賬借方發生額-非現金資產賬貸方發生額
負債賬余額=負債賬貸方發生額-負債賬借方發生額
所有者權益賬余額=除本年利潤賬以外的所有者權益賬貸方發生額-除本年利潤賬以外的所有者權益賬借方發生額 損益賬貸方發生額-損益賬借方發生額
從“被確認的一筆賒銷收入,若買方退購,賣方根據填制的藍字轉賬憑證(借:主營業務收入1 000,借:應交稅費——應交增值稅170;貸:應收賬款1 170)登記的各相關賬戶的余額,與賣方根據填制的紅字轉賬憑證(借:應收賬款1 170;貸:主營業務收入1 000,貸:應交稅費——應交增值稅170)登記的各相關賬戶的余額一定相同”,引出本文的一個要點:①一個賬戶的借方發生額,可以作為該賬戶的貸方紅字發生額處理——“貸”之前填“-”號(本例:“借:主營業務收入1 000=-貸:主營業務收入1 000”),而“-貸”在登賬時,在貸方用紅字填寫數字;②一個賬戶的貸方發生額,可以作為該賬戶的借方紅字發生額處理,但是一定要在“借”之前填“-”號(本例:“貸:應收賬款1 170=-借:應收賬款1 170),而”-借“在登賬時,應在借方用紅字填寫數字。簡言之,對同一個賬戶而言”發生額‘ 借’金額=發生額‘-貸’金額”;“發生額‘-借’金額=發生額‘ 貸’金額”。
將上例的“主營業務收入” 賬戶視為經營性損益類賬戶,將“應收賬款”視為經營性資產類賬戶,將“應交稅費”視為經營性負債類賬戶,則:“借經營性損益賬額=-貸經營性損益賬額”成立(前面已證),那么“貸經營性損益賬額=-借經營性損益賬額”也成立;“貸經營性非現資產賬額=-借經營性非現資產賬額”成立(前面已證),那么“借經營性非現資產賬額=-貸經營性非現資產賬額”也成立;“借經營性應付賬額=-貸經營性應付賬額”成立(前面已證),那么“貸經營性應付賬額=-借經營性應付賬額”也成立。投資性或籌資性的損益類賬、資產類賬、負債類賬的同一個賬戶的借、貸方發生額互相替換的原理與上述經營性同一個賬戶發生額的借、貸方互相替換的原理相同。
下面,先用賬戶的借方發生額、貸方發生額替代經營性、投資性、籌資性余額等式項目,形成發生額等式,然后逐一分解經營性、投資性、籌資性發生額等式,得到系列的一借一貸等式。
經營性余額等式“經營性現金資產=經營性利潤-經營性非現資產 經營性負債”被發生額替代成“經營性發生額等式”:“經營性借現金賬額-經營性貸現金賬額= 經營性貸損益賬額-經營性借損益賬額-經營性借非現資產賬額 經營性貸非現資產賬額 經營性貸負債賬額-經營性借負債賬額”,分解“經營性發生額等式”,得到13個經營性“一借一貸等式”:
1.經營性借現金賬額=經營性貸損益賬額
2.經營性借現金賬額=經營性貸非現資產賬額
3.經營性借現金賬額=經營性貸負債賬額
4.-經營性貸現金賬額=-經營性借損益賬額(等號兩側可同時去除“-”號)
5.-經營性貸現金賬額=-經營性借非現資產賬額(等號兩側可同時去除“-”號)
6.-經營性貸現金賬額=-經營性借負債賬額(等號兩側可同時去除“-”號)
7.經營性無現金=經營性貸損益賬額-經營性借非現資產賬額
8.經營性無現金=經營性貸損益賬額-經營性借負債賬額
9.經營性無現金=經營性貸非現資產賬額-經營性借損益賬額
10.經營性無現金=經營性貸負債賬額-經營性借損益賬額
11.經營性無現金=經營性貸負債賬額-經營性借非現資產賬額
12.經營性無現金=經營性貸非現資產賬額-經營性借負債賬額
13.經營性無現金=經營性貸非現資產賬額-經營性借非現資產賬額
投資性余額等式“零經營性現金=投資性利潤-投資性現金資產-對內投資形成的固定資產-對內投資形成的無形資產-對外投資性非現資產 投資性負債”被發生額替代成“投資性發生額等式”:“零經營性現金=投資性貸損益賬額-投資性借損益賬額-投資性借現金賬額 投資性貸現金賬額-借對內投資固定資產賬額 貸對內投資固定資產賬額-借對內投資無形資產賬額 貸對內投資無形資產賬額-借對外投資非現資產賬額 貸對外投資非現資產賬額 投資性貸負債賬額-投資性借負債賬額”,分解“投資性發生額等式”,得到10個投資性“一借一貸等式”:
14.零經營性現金=投資性貸損益賬額-投資性借現金賬額
15.零經營性現金=投資性貸現金賬額-投資性借損益賬額
16.零經營性現金=投資性貸損益賬額-借對內投資固定資產賬額
17.零經營性現金=貸對內投資固定資產賬額-投資性借損益賬額
18.零經營性現金=投資性貸損益賬額-借對內投資無形資產賬額
19.零經營性現金=貸對內投資無形資產賬額-投資性借損益賬額
20.零經營性現金=投資性貸損益賬額-借對外投資非現資產賬額
21.零經營性現金=貸對外投資非現資產賬額-投資性借損益賬額
22.零經營性現金=投資性貸損益賬額-投資性借負債賬額
23.零經營性現金=投資性貸負債賬額-投資性借損益賬額
籌資性余額等式“零經營性現金=籌資性利潤-籌資性現金資產-籌資性非現資產 籌資性負債 除本年利潤以外的所有者權益”被發生額替代成“籌資性發生額等式”:“零經營性現金=籌資性貸損益賬額-籌資性借損益賬額-籌資性借現金賬額 籌資性貸現金賬額-籌資性借非現資產賬額 籌資性貸非現資產賬額 籌資性貸負債賬額-籌資性借負債賬額 貸除本年利潤以外的所有者權益賬額-借除本年利潤以外的所有者權益賬額”,分解“籌資性發生額等式”,得到6個籌資性“一借一貸等式”:
24.零經營性現金=籌資性貸損益賬額-籌資性借現金賬額
25.零經營性現金=籌資性貸現金賬額-籌資性借損益賬額
26.零經營性現金=籌資性貸損益賬額-籌資性借非現資產賬額
27.零經營性現金=籌資性貸損益賬額-籌資性借負債賬額
28.零經營性現金=籌資性貸負債賬額-籌資性借損益賬額
29.零經營性現金=貸除本年利潤以外的所有者權益賬額-籌資性借損益賬額
從資產負債表等式導出的這29個“一借一貸等式”,就是現金流量表主表“一、經營活動產生的現金流量”項目群與補充資料“1.將凈利潤調節為經營活動現金流量”項目群一體平衡編制的等式。
由于“一借一貸等式”具有將影響現金流量表項目群金額增減變動的簡單會計分錄(復雜會計分錄的分解)轉化成現金流量表項目群具體項目金額的作用,所以“一借一貸等式”又被稱為項目群項目一體平衡編制的“分錄等式”。
二、“分錄等式”在現金流量表編制中的實證
(一)經營性“分錄等式”的實證
經營性分錄等式等號左側的“經營性借現金賬額”項目對應轉換為現金流量表主表(即“直接列示部分”)的“經營活動現金流入”的3個項目中的一個,分錄等式等號左側的“-經營性貸現金賬額”項目對應轉換為主表的“經營活動現金流出”的4個項目中的一個。
經營性分錄等式等號右側的項目,對應轉換成補充資料(即“間接列示部分”或稱“附表“部分)”1.將凈利潤調節為經營活動現金流量“下的15個項目中的10個項目。分錄等式等號右側的“經營性貸損益賬額”對應轉換為補充資料的“凈利潤”項目金額的增加(簡記“ 凈利潤”),“經營性借損益賬額”對應轉換為“凈利潤”項目金額的減少(簡記“-凈利潤”)。分錄等式等號右側的“經營性貸非現金資產賬額”對應轉換為補充資料的“ 資產減值準備”、“ 固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊(簡寫成“資產折舊折耗”)、“ 無形資產攤銷”、“ 長期待攤費用攤銷”、“ 遞延所得稅資產減少”、“ 存貨的減少”、“ 經營性應收項目的減少”;分錄等式等號右側的“經營性借非現金資產賬額”對應轉換為補充資料的“-遞延所得稅資產減少”、“-存貨的減少”、“-經營性應收項目的減少”。分錄等式等號右側的“經營性貸負債賬額”對應轉換為補充資料的“ 經營性應付項目的增加”;分錄等式等號右側的“經營性借負債賬額”對應轉換為補充資料的“-經營性應付項目的增加”。
進行上述轉換應把握的原則是:“分錄借,所轉換成的補充資料項目的金額為‘-’(簡記‘借-’)”;“分錄貸,所轉換成的補充資料項目的金額為‘ ’(簡記‘貸 ’)”。
[例1]等式“經營性借現金賬額=經營性貸損益賬額”的實證:
借:銀行存款1 000貸:主營業務收入1 000
(主表) 銷售商品、提供勞務收到的現金1 000=(附表) 凈利潤1 000
[例2]等式“經營性借現金賬額=經營性貸非現資產賬額”的實證:
借:銀行存款 1 000 貸:應收賬款 1 000
銷售商品、提供勞務收到的現金1 000= 經營性應收項目的減少1 000
[例3]經營性借現金賬額=經營性貸負債賬額
借:銀行存款1 000貸:預收賬款1 000
銷售商品、提供勞務收到的現金1 000= 經營性應付項目的增加1 000
[例4]等式“ -經營性貸現金賬額=-經營性借損益賬額”的實證:
借:銷售費用1 000貸:銀行存款1 000
(主表)-支付其他與經營活動有關的現金1 000=(附表)-凈利潤1 000
[例5]等式“-經營性貸現金賬額=-經營性借非現資產賬額”的實證
借:預付賬款1 000貸:銀行存款1 000
-購買商品、接受勞務支付的現金1 000= -經營性應收項目的減少1 000
借:材料采購1 000 貸:銀行存款1 000
-購買商品、接受勞務支付的現金1 000=-存貨的減少1 000
借:制造費用(水電費) 1 000 貸:銀行存款1 000
-支付其他與經營活動有關的現金1 000=-存貨的減少1 000
[例6]-經營性貸現金賬額=-經營性借負債賬額
借:應交稅費——應交增值稅(進項稅)1 000
貸:銀行存款1 000
-購買商品、接受勞務支付的現金1 000= -經營性應付項目的增加1 000
借:應交稅費——未交增值稅1 000 貸:銀行存款1 000
-支付的各項稅費1 000= -經營性應付項目的增加1 000
[例7]經營性無現金=經營性貸損益賬額-經營性借非現資產賬額
借:應收票據1 000 貸:主營業務收入1 000
經營性無現金= 凈利潤1 000-經營性應收項目的減少1 000
借:管理費用1 000 貸:累計折舊1 000
經營性無現金= 固定折舊折耗1 000-凈利潤1 000
借:其他業務成本1 000 貸:累計攤銷1 000[分錄出處:財政部《企業會計準則——應用指南2006》(以下簡稱《指南》)207頁]
經營性無現金= 無形資產攤銷1 000-凈利潤1 000
借:銷售費用1 000貸:長期待攤費用1 000(《指南》207頁)
經營性無現金= 長期待攤費用攤銷1 000-凈利潤1 000
[例8]經營性無現金=經營性貸損益賬額-經營性借負債賬額
借:預收賬款——預收房租1 000貸:其他業務收入1 000
經營性無現金= 凈利潤1 000-經營性應付項目的增加1 000
[例9]經營性無現金=經營性貸非現資產賬額-經營性借損益賬額
借:資產減值損失1 000貸:壞賬準備(或存貨跌價準備)1 000
經營性無現金= 資產減值準備1 000-凈利潤1 000
借:所得稅費用1 000 貸:遞延所得稅資產1 000
經營性無現金= 遞延所得稅資產減少1 000-凈利潤1 000
借:主營業務成本1 000 貸:庫存商品1 000
經營性無現金= 存貨的減少1 000-凈利潤1 000
借:銷售費用1 000貸:預付賬款——廣告費1 000
經營性無現金= 經營性應收項目的減少1 000-凈利潤1 000
借:營業外支出1 000 貸:待處理財產損益——流動資產1 000(《指南》262頁)
經營性無現金= 存貨的減少1 000-凈利潤1 000
[例10]經營性無現金=經營性貸負債賬額-經營性借損益賬額
借:營業稅金及附加1 000 貸:應交稅費——應交營業稅1 000
經營性無現金= 經營性應付項目的增加1 000-凈利潤1 000
借:所得稅費用1 000 貸:遞延所得稅負債1 000
經營性無現金= 遞延所得稅負債增加1 000-凈利潤1 000
借:銷售費用1 000 貸:預計負債——產品質量保證1 000(《指南》230頁)
經營性無現金= 經營性應付項目的增加1 000-凈利潤1 000
[例11]經營性無現金=經營性貸負債賬額-經營性借非現資產賬額
借:材料采購(或原材料)1 000 貸:應付賬款1 000
經營性無現金= 經營性應付項目的增加-存貨的減少1 000
借:生產成本(或制造費用)1 000 貸:應付職工薪酬(經營性)1 000
經營性無現金= 經營性應付項目的增加1 000-存貨的減少1 000
[例12]經營性無現金=經營性貸非現資產賬額-經營性借負債賬額
借:應付職工薪酬1 000貸:其他應收款1 000
經營性無現金= 經營性應收項目的減少1 000-經營性應付項目的增加1 000
[例13]經營性無現金=經營性貸非現資產賬額-經營性借非現資產賬額
借:原材料1 000貸:預付賬款1 000
經營性無現金= 經營性應收項目的減少1 000-存貨的減少1 000
(二)投資性“分錄等式”的實證
投資性簡單分錄,借記或貸記現金類賬戶的,對主表“一、經營活動產生的現金流量”項目群金額沒有影響,所以在分錄等式中用“零經營性現金”表示。一般情況下,投資性簡單分錄,只有借貸一方是投資性損益類賬戶的類型才對現金流量表補充資料“1.將凈利潤調節為經營活動現金流量”項目群金額產生影響;換言之,投資性簡單分錄,只要一方不是損益類賬戶的,因其對“主表一”與“補充資料1”項目群金額無影響,不套用投資性“分錄等式”轉換。
投資性分錄等式等號右側兩個項目對應轉換成補充資料“1.將凈利潤調節為經營活動現金流量”下的增或減“凈利潤”項目金額與減或增7個項目中的一個項目金額一增一減抵消為零(凡是不屬于經營性的現金流入、流出的簡單分錄,在補充資料“1.將凈利潤調節為經營活動現金流量”部分都抵消為零)。這7個項目是:①資產減值準備(投資性與經營性共用項目);②無形資產攤銷(投資性與經營性共用項目);③處置固定資產無形資產和其他長期資產的損失(簡寫成“處置長期資產的損失”);④固定資產報廢損失;⑤公允價值變動損失;⑥財務費用;⑦投資損失;⑧其他。
[例14]等式“零經營性現金=投資性貸損益賬額-投資性借現金賬額”的實證
借:銀行存款1 000貸:投資收益1 000
(主表)零經營性現金=(附表) 凈利潤1 000-投資損失1 000
[例15]零經營性現金=投資性貸現金賬額-投資性借損益賬額
借:投資收益(購買股票支付的交易費用) 1 000 貸:銀行存款1 000
零經營性現金=投資損失1 000-凈利潤1 000
[例16]零經營性現金=投資性貸損益賬額-借對內投資固定資產賬額
借:固定資產清理1 000貸:營業外收入1 000
零經營性現金= 凈利潤1 000-固定資產報廢損失1 000
[例17]零經營性現金=貸對內投資固定資產賬額-投資性借損益賬額
零經營性現金= 資產減值準備1 000-凈利潤1 000
借:營業外支出1 000 貸:固定資產清理1 000
零經營性現金= 處置長期資產的損失1 000-凈利潤1 000
[例18]零經營性現金=投資性貸損益賬額-借對內投資無形資產賬額
借:無形資產減值準備1 000貸:資產減值損失1 000(《指南》261頁)
零經營性現金= 凈利潤1 000-資產減值準備1 000
[例19]零經營性現金=貸對內投資無形資產賬額-投資性借損益賬額
借:管理費用1 000 貸:累計攤銷1 000
零經營性現金= 無形資產攤銷1 000-凈利潤1 000
借:資產減值損失1 000貸:無形資產減值準備1 000
零經營性現金= 資產減值準備1 000-凈利潤1 000
[例20]零經營性現金=投資性貸損益賬額-借對外投資非現資產賬額
借:應收股利1 000貸:投資收益1 000
零經營性現金= 凈利潤1 000-投資損失1 000
借:交易性金融資產1 000 貸:公允價值變動損益1 000
零經營性現金= 凈利潤1 000-公允價值變動損失1 000
[例21]零經營性現金=貸對外投資非現資產賬額-投資性借損益賬額
借:資產減值損失1 000 貸:持有至到期投資減值準備1 000
零經營性現金= 資產減值準備1 000-凈利潤1 000
[例22]零經營性現金=投資性貸損益賬額-投資性借負債賬額
借:交易性金融負債1 000貸:公允價值變動損益1 000(《指南》第213頁)
零經營性現金=-公允價值變動損失1 000 凈利潤1 000
[例23]零經營性現金=投資性貸負債賬額-投資性借損益賬額
借:財務費用1 000貸:未確認融資費用1 000(《指南》第229頁)
零經營性現金= 財務費用1000-凈利潤1 000
借:銷售費用1 000 貸:預計負債——產品質量保證1 000(《指南》第230頁)
零經營性現金= 財務費用1 000-凈利潤1 000
借:財務費用 1 000貸:預計負債——資產棄置義務1 000(《指南》第230頁)
零經營性現金= 財務費用1 000-凈利潤1 000
例1至例23實證了歸類為純粹的經營性或者投資性簡單分錄套用等式轉換成現金流量表具體項目的情形,而現實的經濟業務事項并非都能歸類為單純的某一種性質的分錄,會出現兩種性質混合的分錄。兩種性質混合的簡單分錄轉換成現金流量表項目,一般不涉及經營性現金流入、流出,套用的分錄等式的特點是等號右側經營性賬戶金額增或減與非經營性賬戶金額減或增相互抵消為零,而那個非經營性賬戶一般轉換成補充資料的“其他”項目。例如:(1)轉讓企業的固定資產計算應交營業稅的分錄,屬于投資性與經營性混合性質:“借記固定資產清理1 000,貸記應交稅費——應交營業稅1 000”,轉換為:(主表)零經營性現金=(附表)經營性應付項目的增加1 000-其他1 000。(2)產品制造企業的廠房建設工程領用了經營性的原材料以及轉出購買該原材料的增值稅進項稅,屬于投資性與經營性混合性質:①借記在建工程1 000,貸記原材料1 000,轉換為:(主表)零經營性現金=(附表) 存貨的減少增加1 000-其他1000;②借記在建工程170,貸記應交稅費——應交增值稅170,轉換為:(主表)零經營性現金=(附表) 經營性應付項目的增加170-其他170。⑶長期股權投資采用權益法核算的投資收益,屬于投資性與籌資性混合性質:借記資本公積1 000,貸記投資收益1 000(《指南》第250頁),轉換為:(主表)零經營性現金=(附表) 凈利潤1 000-其他1 000。⑷籌資性與經營性混合性質簡單分錄的轉換見例29。 (三)籌資性“分錄等式”的實證
[例24]零經營性現金=籌資性貸損益賬額-籌資性借現金賬額
借:銀行存款1 000 貸:財務費用(籌資款利息收入)1 000(《指南》第260頁)
(主表)零經營性現金=(附表) 凈利潤1 000-財務費用1 000
[例25]零經營性現金=籌資性貸現金賬額-籌資性借損益賬額
借:財務費用(借款利息)1 000 貸:銀行存款1 000
(主表)零經營性現金=(附表) 財務費用1 000-凈利潤1 000
[例26]零經營性現金=籌資性貸損益賬額-籌資性借非現資產賬額
借:未實現融資收益1 000 貸:財務費用1 000(《指南》第198頁)
零經營性現金=(附表) 財務費用1 000 凈利潤1 000
[例27] 零經營性現金=籌資性貸損益賬額-籌資性借負債賬額
借:應付賬款1 000 貸:財務費用1 000(《指南》第260頁)
零經營性現金=(附表) 財務費用1 000 凈利潤1 000
[例28]零經營性現金=籌資性貸負債賬額-籌資性借損益賬額
借:財務費用1 000貸:應付利息1 000
零經營性現金= 財務費用1 000-凈利潤1 000
借:財務費用1 000貸:未確認融資費用(《指南》第229頁)
零經營性現金= 財務費用1 000-凈利潤1 000
[例29]零經營性現金=貸除本年利潤以外的所有者權益賬額-籌資性借損益賬額
借:管理費用1 000 貸:資本公積1 000(《指南》第237頁)
零經營性現金=-凈利潤1 000 其他1 000
從例24至例28可見:(1)籌資性簡單分錄與投資性簡單分錄一樣:借記或貸記現金類賬戶的,對主表“經營活動產生的現金流量”項目群金額沒有影響,所以在分錄等式中用“零經營性現金”表示。(2)一般情況下,籌資性簡單分錄,只有借貸一方是籌資性損益類賬戶——財務費用的類型才對補充資料的“經營活動產生的現金流量”項目群金額產生影響,即只有這一種類型的分錄才套用投資性“分錄等式”。(3)單純的籌資性簡單分錄套用“分錄等式”,轉換成補充資料項目群項目只限于“凈利潤”與“財務費用”這兩個項目及其金額的抵消。
三、7種類型的簡單會計分錄不套用分錄等式
(1)借貸方均為現金類賬戶的;(2)借貸方均為損益類賬戶的;(3)借貸方均為所有者權益類賬戶的;(4)純粹的投資性或純粹的籌資性簡單分錄中沒有損益類賬戶的;(5)借貸方都轉換成“存貨的減少”項目的(例如,借記生產成本1 000,貸記原材料1 000);(6)借貸方均為經營性應收款項賬戶的;(7)借貸方均為經營性應付款項賬戶的。
四、一體平衡編制方法的驗證
財政部2003年《企業會計準則——現金流量表》指南“編制舉例”(44筆交易事項),是國內迄今為止編制現金流量表的范本,采用一體平衡編制方法編制出的現金流量表數據與范本采用工作底稿法、T形賬戶法編制出的現金流量表數據一致。
五、一體平衡編制方法的改良性
一體平衡編制方法的“分錄等式”是帶有“資產負債表等式”基因的數學模型,運用數學模型一體平衡編制現金流量表的兩個項目群項目金額,改變了會計界一直“人為調節相等”或計算機“強行軋平”的境況;采用一體平衡編制方法,現金流量表補充資料自身獨立得出“凈利潤”項目金額,與“利潤表”的“凈利潤”項目金額形成真切的勾稽關系,改變了以往所有的編制現金流量表方法均援引“利潤表”上的“凈利潤”項目金額作為補充資料“凈利潤”項目金額的做法。
“簡單會計分錄”套用“分錄等式”轉換成現金流量表項目群項目金額,不僅使現金流量表項目群項目金額來路十分清晰,而且使項目群項目金額可溯源至每一筆會計分錄,這種可溯源性是以往所有編制現金流量表方法所不具備的。本編制方法的可溯源性使現金流量表項目群項目數據的“可靠性”落到了實處。
簡單會計分錄在套用“分錄等式”一體平衡編制出現金流量表主表、補充資料的兩個“經營活動產生的現金流量凈額”項目群項目金額的同時,可以連帶編制出主表“二、投資活動產生的現金流量”項目數據和“三、籌資活動產生的現金流量”項目數據,本文不予闡釋。
主要參考文獻
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[3]黃冰.精編現金流量表[M].上海:立信會計出版社, 2004.
