會計是一個信息系統,通過確認、計量、記錄和報告為會計信息使用者提供會計信息,計量在會計中處于核心地位,信息的使用者希望會計人員選用適當的計量屬性進行計量,為他們提供高質量的會計信息,那么信息使用者對會計信息有什么要求?不同的計量屬性提供的會計信息有何特點?不同的社會經濟環境下,會計信息的需求有什么不同,采用哪種(些)計量屬性會更加合適?
1 會計信息使用者對會計信息要求的分析
會計信息使用者要求會計人員使用適當的計量屬性進行計量,為使用者提供高質量的會計信息,高質量的會計信息應能客觀反映企業的情況,對使用者總體上體現為會計信息的有用性。要求會計信息要具有相關性、可靠性、可比性和可理解性。
可靠性要求信息能免于錯誤及偏差,忠實反映企業狀況,要求如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息,保證會計信息真實可靠,內容完整,同時要求會計人員提供的信息要具備中立性和可驗證性,保證會計信息的客觀性。會計信息的可靠性是面向過去的質量要求,如果信息不可靠,就可能會誤導會計信息使用者從而做出錯誤的判斷。相關性要求會計人員提供的會計信息應當與信息使用者的經濟決策需要相關, 為信息使用者對企業過去、現在,未來的情況作出評價或者預測,因而相關性要求會計信息具有預測價值,反饋價值和相關性側重于決策有用,主要服務于投資者經濟決策,是面向未來的信息質量要求。可理解性要求會計信息應做到清晰明了,讓信息的使用者能夠容易看得懂。 這是會計信息最基本的一點。具體要求會計提供的信息不能太專業,應該盡量避免專業的語言,能讓廣大的使用者看得懂,但同時也要求會計信息不能含糊,以免使用者錯誤理解。可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性,不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項,口徑一致,會計政策一致,同一企業對于不同時期發生的相同事項,采用的會計政策不得隨意變更。可靠性和相關性是會計信息最基本的特征,也是信息使用者對信息的最基本的要求。
2 各種計量屬性提供會計信息的特點分析
2.1歷史成本計量提供會計信息的特點
歷史成本是傳統會計理論的一大基石,要求各項財產物資和負債應當以交易發生時的實際成本或交換價格計價。是以真實的交易為計價基礎, 提供的信息有憑有據,可以進行考核和驗證,因而其提供的信息具有很強的可靠性、可驗證性和真實性。但在物價變動較大的情況下,由于其反映的是過去的信息,因而不能反映現在的價值,決策的相關性較差。另外,由于知識經濟帶來的內部自創的專有技術等無形資產,反映的信息也缺乏公允性和客觀性。
2.2現行成本計量提供會計信息的特點
現行成本也是現行重置成本,是假定在現在取得相同或類似的資產時將支出的現金數額或現金等價物,例如在現在購置同樣生產能力的固定資產所要支付的市場價格。當歷史成本不足以反映現行價值時就需要用該計量屬性來反映其現行價值。該屬性在物價變動較大時采用所反映的信息能夠較好地避免虛增的收益,反映的信息比較真實、公正、客觀。但由于現行成本的取得有一定的困難,在一定的程度上影響會計信息的可靠性。
2.3現行市價計量提供會計信息的特點
現行市價,是在持續經營的情況下,在現在銷售某資產可獲得的價值。因為它反映資產的現時價值,所以其提供的信息與決策的相關性較強,能較好地反映企業財務的應變能力,但其反映的信息未能反映資產的預期價值。
2.4可變現凈值計量提供會計信息的特點
可變現凈值,是在現有的市場條件下將某資產變現的價值扣除變現需要的成本后的價值進行計量。可變現凈值反映的未來現金流量的信息,是在謹慎的基礎上較客觀、可靠地反映資產價值。
2.5公允價值計量提供會計信息的特點
公允價值是理性雙方自愿達成的交易價格或市場上對資產和負債公平、自愿的交易金額。其確定的基礎不是已有的交易達成的意愿價值,而是現行或正在進行的交易的意愿價值。公允價值的主要特點是它來自公平交易市場的確認,是一種具有明顯可觀察性、決策相關性和真實性的會計信息。但在缺乏市場的環境下,公允價值計量的難度較大,具有主觀隨意性,可靠性難以保證。
3 不同社會經濟環境下,會計信息需求與會計計量屬性應用的分析
3.1傳統的會計信息需求與會計計量屬性應用
資本發展早期,商人或公司為了保管好財產物質,防止財產物資被挪用、濫用,運用歷史成本計量為基礎建立了監管系統,由于歷史成本計量屬性能夠精確記錄原始的價格,并且具有可驗證性,能較好地為商人或企業提供財產物資的交易情況、經營利潤等信息,因而應用歷史成本進行計量。
隨著所有權和經營權的分離,公司的組織形式發生了變化,股份公司開始出現并逐漸成為主體,公司產權主體出現了分散,出現了股東之外的債權人、政府等多個產權主體,產權結構的復雜化及規模的擴大使得監管逐漸困難,故人們開始采用控制、考核、評價等監管措施,作為經營管理者充當受托管理的角色,應當合理、有效地利用企業的資源進行經營活動,因而會計信息應向股東、債權人等產權人提供公司資源的使用情況,以便產權人根據過去的經濟活動來對管理者的經營情況作出評價,所以會計信息需要反映的是過去的經濟活動,因而還是以歷史成本計量屬性進行計量,較好地保證會計信息的相關性。由于歷史成本計量具有可驗證性,這些經過嚴格確認、計量、審核過的會計信息更具有可靠性和可比性,因而這樣的社會經濟環境下仍以歷史成本為主進行會計計量。
3.2會計信息需求與會計計量屬性應用的現狀及展望
會計信息需求隨著社會經濟環境、技術環境的變化而改變,因而會計計量屬性應用也隨著各時期的會計信息需求而發生改變,傳統的會計信息需求,采用歷史成本計量能較好地為信息的使用者提供可靠、有關的會計信息.
現階段,隨著社會經濟環境的變化,世界經濟一體化,資本市場(特別是資本市場中的證劵市場)深入發展,與企業有關的會計信息使用者數量龐大,有現實的和潛在的投資者和債權人,并且這些信息使用者地域分布廣泛,流動性大,有國內的和國外的、股權買賣的關注者,可見,會計提供信息應該與信息使用者的決策有關,以便他們做出正確的決策, 因而,會計信息的相關性越來越顯得重要。再者,隨著知識經濟時代的到來,無形資產、衍生的金融工具軟資產大量地涌現,經濟全球化,資本的跨國流動,這些環境的變化,使會計信息的使用者多樣化,更廣泛,對會計信息質量也提出嚴峻的挑戰,會計上應如何計量為信息使用者提供相應的信息?
鑒于新經濟對社會經濟環境的影響,會計上提供的信息還應該滿足以下兩方面的要求:①具有公允性,公允性包括立場的公允和計量上的價值公允,強調信息的相關性。②具有一定前瞻性,著眼于未來,要求提供的信息具有預測價值等。上述的要求只靠歷史成本計量是不能滿足的,因為歷史成本是以貨幣計量并運用實際交易時的價格計量基礎,反映的是過去的價值。因而,基于新經濟環境對會計信息需求的影響,采用公允價值計量能客觀反映企業真實的財產狀況和經營成果,有利于提高會計信息的相關性,因而采用公允價值計價代替歷史成本計價成為計量的主體將更為合理,也會成為今后計量屬性應用的趨勢。但是,在現階段,除了個別先進的國家比較廣泛地采用公允價值之外,其他大多數國家還是采用以歷史成本計量作為核心的多種計量屬性并用的形式。主要原因是在目前的環境中確定公允價值有較大的難度,有較大的不確定性,如果應用不當,往往成為被公司利用的一種工具,所以目前大多數國家在公允價值計量的應用上采用比較謹慎的態度。
基于對會計信息的需求,從今后不斷變化的經濟環境來看,公允價值取代歷史成本成為未來會計計量基礎將會是一種趨勢,但公允價值計量能否取代歷史成本,關鍵是考慮能否較好地確定公允價值的真實可靠性,因而還需要考慮其他環境:①市場環境,市場化程度;②估價技術;③會計體制,執行、監管體制;④管理人員的素質和水平。隨著各種市場的發展,特別是資本市場的發展,有關體制的完善,管理人員,特別是會計從業人員的素質的提高,公允價值計量將會得到廣泛的應用,提供更相關、可靠的會計信息,將會成為會計計量屬性應用的發展趨勢。
主要參考文獻
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