一、引言
中國加入WTO后,為經濟的發展提供了良好的契機,作為WTO的成員國——中國未來經濟發展將面臨著許多新問題,有待于不斷發現、不斷解決。在會計領域中,隨著會計理論與國際接軌和國際交往的加強,會計政策、會計準則不僅是國際通用的商業語言,而且還是衡量會計活動的標尺。作為我國“經濟警察”的注冊會計師隊伍,在整頓和規范其職業行為過程中,迫切需要構建我國注冊會計師職業道德準則體系。
我國注冊會計師職業道德,是指我國注冊會計師職業品德、職業紀律、專業勝任能力及職業責任等的總稱。注冊會計師職業道德基本原則包括誠信、獨立、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注,保密,良好職業行為。
注冊會計師制度是隨著企業所有權與經營權相分離的產權制度的建立與發展而逐步發展起來的,在我國注冊會計師制度從恢復至今有十多年的歷史,在保障我國社會主義市場經濟的健康、有序的發展過程中發揮了舉足輕重的,目前注冊會計師已成為我國社會經濟一支重要的監督力量。正如朱镕基總理所指出:“大力發展注冊會計師事業,對建立社會主義市場經濟體制,保證正常的社會秩序,維護國家和企業的權益,都起著十分重要的作用”。同時我們也看到,由于我國注冊會計師制度恢復和發展的時間不長,各項規章制度的建設也不夠完善,出現了諸如“鄭百文”、“科龍公司股東狀告德勤”等的不少問題。這些事件的目的和結果是:注冊會計師與企業相互串通,違反法律和職業道德為企業出具虛假會計報告,廣大投資者的權益遭到了極大的損害,最重要的是這些案件嚴重動搖了社會公眾對以“信”為本的注冊會計師審計制度的信心。之所以會出現這些問題,其原因如下。
二、問題的成因
1.不良的外部環境是影響注冊會計師公正執業的重要因素之一
(1) 沒有一個健全的、嚴格的法律環境,不能有效地約束執業過程中的不道德行為。職業道德作為一種道德規范,它不具備強制性,只能依靠社會輿論、人們的內在信念、良心自覺和意志力量來發揮作用。盡管在客觀上它必然會對注冊會計師的行為有很大的約束力,但是這種約束是一種軟約束,沒有強制性,往往很難奏效。
(2) 會計師注冊服務品種少,服務對象集中,服務時間重合也是影響注冊會計公正執業的因素之一。我國各會計師事務所大部分的業務集中在驗資和年報的審計上,其他業務,尤其是咨詢、代理等服務性工作開展的較少;同時,許多事務所把業務客戶的眼光主要集中在股份公司,尤其是上市公司上,而目前說來我國股份公司的數量相對不足,“僧多粥少”容易引發不正當競爭的局面。因此,一些事務所把主要精力放在爭奪和維持與客戶的關系上,往往為保住客戶而屈從于委托人提出的不當要求,不惜違反注冊會計師應有的職業道德,做出與職業道德要求所不相容的事情。另外,由于我國會計年度的高度統一,大多數的企業,尤其是上市公司都要求在規定時間內提交年度報告,使事務所的業務高度集中且時間緊迫,影響了注冊會計師執業質量的提高,給注冊會計師執業帶來更高的風險。
2.會計師事務所內部管理體制和運行機制滯后
滯后的會計師事務所內部管理體制和運行機制,不利于注冊會計師獨立、客觀、公正地開展業務。我國會計師事務所最初大多是由政府有關部門或國有企業出資組建,其內管理體制和運行機制也是比照機關和國企形式建立的。在這樣的管理體制下,注冊會計師的審計質量是難以的到保障的。有的事務所雖已改制,或本來就是按照合伙制的發展,一些事務所內合伙人之間的爭權奪利、極大地挫傷了注冊會計師的工作積極性,嚴重影響了注冊會計師執業質量的提高。另外,由于改制的不徹底,事務所內部人員結構不合理,業務水平參差不齊,存在行政人員多、業務人員不足,辦事效率低下。有的事務所內部管理手段落后,重業務開拓,輕事后業務質量的監督檢查,也是導致問題出現的原因之一。
3.注冊會計師個人素質不高也影響了執業的客觀性
目前我國注冊會計師取得執業資格的唯一途徑是參加全國注冊會計師資格參試。隨著我國經濟建設的迅速發展,對注冊會計師數量的需求越來越大,同時也由于注冊會計師職業相對優厚的報酬收入,吸引著越來越多的人加入到報考注冊會計師的行列中來來。這些人的素質良莠不齊,一些人對注冊會計師職業應具備怎樣的素質、將承擔哪些義務、可能遇到哪些風險等問題考慮不夠,心理上沒有充足的準備。同時,注冊會計師考試中重技術能力輕道德要求的考試內容也給人以誤導,把道德要求置于次要的位置,以致于在日后的工作中無法按照注冊會計師的職業道德要求執業。
三、加強化注冊會計師職業道德的措施
1.營造良好的社會環境,為注冊會計師事業的發提供積極的外部因素
注冊會計師職業道德水平的高低,不僅取決于個人的修養,社會環境對注冊會計師的職業道德也起著重要的影響,營造一個良好的執業環境,將為注冊會計師職業道德水平的提高提供強有力的保障。
(1) 完善相關法規建設,使“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”的原則得以貫徹落實。首先,完善相關配套法規,建立起我國注冊會計師審計的法律體系,保證注會計師和會計師事務所能依法獨立、客觀、公正地開展業務。其次,要銜接好各法律之間的關系,明確注冊會計師和事務所的法律責任,使法律能真正起到保護守法者的合法權益。
(2) 會計師事務所要真正在形式上和實質上都保持獨立性,成為社會公眾利益的維護者。讓會計師事務所真正成為市場經濟組成部分,成為市場競爭的參與者,在平等、公開、公正的市場競爭中求得自身的進步。為防止因會計年度高度統一使得事務所業務過于集中而導致注冊會計師的業務質量下降,可考慮允許一些業務受季節性影響較大的行業和企業有權制定適應于本行業或企業的會計年度,錯開注冊會計師執業的高峰期,以保證注冊會計師的審計質量。
2.規范行業監管體系,加大社會監督力度,加強對事務所的管理。注冊會計師協會是注冊會計師和事務所的行定自律性組織,注冊會計師協會的處罰是對注冊會計師及事務所違反職業道德規范(尚未觸法律和行政法規)行為的最為有效的監督手段。所以,應加強其對注冊會計師及事務所的業務和職業道德等各方面的監督力度,培養注冊會計師“信譽至上”、“信譽就是企業的生命”的觀念,以提高注冊會計師的職業道德形象和執業質量。同時,還要加強社會監督的力度,通過正確的社會輿論導向來監督會計師的執業過程。另外,司法機關也應該加大執法力度,對觸犯刑律的企業和個人要堅決地查處法辦,以保持注冊會計師隊的純潔性。
3.加強對注冊會計師個人的職業道德教育
(1)加強注冊會計師的職業道德教育,引導注冊會計師樹立與社會主義市場經濟相適應的道德觀和價值觀,把職業道德要求變成自己的內在信念和行為準則,增強抵制金錢至上,片面追求業務收入等錯誤思想侵襲的能力,促進良好的職業操守的形成。對注冊會計師職業道德的培訓教育應該是全方位、全過程,既應該在注冊會計師考試中加強職業道德方面的內容,也要注重對注冊會計師的后續教育與培養,確保注冊會計師在執業的全過程中都能得到必要的職業道德教育。
(2)注冊會主師職業道德作為一個國家道德體系的重要組成部分,只有遵循該國的傳統道德,并使之體現在本職業領域內才能得以發揚光大,成為執業者遵循的理念。我國的注冊會計師職業道德建設應當從中國歷史中充分吸取有價值的思想營養,并賦予其時代的內涵。
我國的注冊會計師在執業的過程中總體上說是遵守職業道德的,總體形勢是好的很樂觀的,但客觀存在的違反職業道德的現象也是不容忽視的,我們必須認清形勢,采取各種措施讓注冊會計師從我做起從自身做起,做遵守職業道德的模范,才能從根本上加強職業道德,克服目前存在的不良現象,從而提高注冊會計師隊伍整體的職業道德水平,為我國的經濟建設做出更大的貢獻。
