現代信息技術的迅猛發展深刻影響著會計信息披露的環境,XBRL的出現給會計信息披露模式帶來巨大的變革,為多層次會計信息披露提供了一條最好途徑。對XBRL技術進行研究,尋找基于XBRL技術下多層次會計信息披露模式的實現方式,可以促進多層次會計信息披露模式在現實中的應用。
一、XBRL介紹
XBRL稱為可擴展商業報告語言(Extensible Business Reporting Language),是互聯網企業財務報告編制、發布、數據交換和財務報表及所含信息分析的一種標準方法。1998年4月由美國注冊會計師霍夫曼(Hoffman)最早提出開發XBRL語言的理念,并在美國注冊會計師協會(AICPA)贊助下于1999年7月成立XBRL工作組將擬創建的以XML(eX-tensible Markup Language,可擴展標記語言)為基礎的財務報表框架標準命名為“可擴展商業報告語言”。XBRL是以XML為基礎的,而XML是一種自我描述的、可擴展的、標準化的交換數據方法,允許財務信息在所有的軟件形式以及技術包括互聯網之間自動轉換和可靠地提取。XBRL作為XML的一種成功改進標識語言,通過對財務數據的定義,有利于促進企業財務信息的溝通和交流。人們通過利用XBRL,可以輕松地獲得各種輸出形式的報告。
二、基于XBRL的多層次會計信息披露的基礎
所謂的多層次會計信息披露制度,是一種差異化的會計信息披露制度,指一國政府通過有關的會計準則或法規的規定,對不同規?；蛐袠I的企業在編制與提供的會計報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內容、數量和詳盡程度等方面實行有差別待遇的一種制度安排。(程銀桂 2003)其含義是針對不同規模、不同組織與法律形式的企業分別編制不同要求的財務報告、分別提出不同的審計和信息公布要求。具體來說,一般是按企業的資產總額、年營業收入凈額和年平均職工人數這三個標準,將企業劃分為小企業、中型企業和大型企業三類,對小企業實行某些會計信息的豁免,允許其提供簡單的資產負債表和利潤表,而不必提供現金流量表:對于大企業則需提供內容詳盡的一整套財務報告;中等企業則可以根據自身的情況,在上述兩種報告中作出選擇或提供詳盡程度介于兩者之間的財務報告。
XBRL是XML在商業財務報告上的擴展應用,其原理是為分散的數據設定自定義的標簽,使結構化的財務信息和非結構化的財務信息都可以在不同的應用軟件平臺和技術條件下實現交換,實現對財務報告數據進行及時、準確、高效和經濟的存儲、處理、重置和交流。這些標簽一經分配,用戶便可按需要只提取所需數據。XBRL的特點是突破了個別企業財務軟件和信息系統的限制,可在系統間進行自動數據交換并摘錄財務信息。這樣,XBRL就可以利用技術優勢,通過電子手段使企業財務報告遵循該企業所適用的會計準則,實現不同會計制度間自動轉換,規范會計主體應當披露哪些方面的信息。即通過XBRL制定的規范化的標準可以編制出內容和格式分離的財務報告,財務報告的內容被轉換成標準化的帶有標簽的結構化的“信息原材料”保存在XBRL實例文檔中,便于互聯網環境下的結構化文本檢索技術、信息分析技術進一步處理;而財務報告的顯示格式保存在XBRL樣式單中,不同的會計主體可以通過使用不同的樣式單來實現輸出多種樣式的報告。從而提高通過網絡和信息技術利用財務信息的能力,針對不同規模、不同組織與法律形式的企業就可以分別編制不同要求的財務報告,實現多層次會計信息披露,提高了會計信息的可用性。
另外,XBRL可以解決目前從網絡上獲取的財務信息無法直接用作分析比較的困難,從而降低企業準備與發布財務報告的成本,也提高了投資者或分析者使用財務信息的效率,使各企業的財務信息更具有相關性和可比性。XBRL還可以通過提高信息的搜索效率來降低信息交換的成本,從而對提供和使用會計數據的所有人提供低成本和高效率的服務以及可靠而準確的會計信息。XBRL使財務呈報鏈條上的利益相關者都能夠充分享受到電子信息標準帶來的利益,方便了各類信息生產者按其企業規模、組織和法律形式提供與其相適應的財務報告,滿足了個性化需求。可見,不管是從技術可行性還是成本效益角度來看,XBRL都為改革傳統的通用財務報告模式而實行多層次會計信息披露提供了堅實的基礎。
三、基于XBRL的多層次會計信息披露模式構建
基于XBRL的多層次會計信息披露模式是在XBRL和其他信息技術支持下,以會計事項為核心,建立基于XBRL的數據庫,收集會計原始信息,并對其按多層次會計信息披露制度的要求進行處理,最終按不同規模、不同組織形式或行業的企業提供財務報告,滿足不同信息生產者和使用者的需要。基于XBRL的多層次會計信息披露模式構建主要從以下幾方面考慮。
(一)多元化、多層次會計理論的發展
建立一整套科學的會計規范體系,是實行會計信息披露制度前必須做好的事。這就要求在統一的理論框架墓礎上,對會計規范進行多維分類,同一會計數據可以按照不同的會計政策進行處理,即要求會計理論和會計政策呈多元化、多層次體系。在廣度上,會計制度應具有全面性,既要包括對傳統財務會計事項的規范,又要針對現代會計的各分支,制定出相應的準則和制度;在深度上,應具有層次性、完整性,以對不同行業、不同性質、不同規模的企業按規定進行會計處理。多層次會計信息披露制度按企業的資產總額、年營業收入凈額和年平均職工人數這三個標準,將企業劃分為小企業、中型企業和大型企業三類,對小企業實行某些會計信息的豁免,允許其提供簡單的資產負債表和利潤表,而不必提供現金流量表:對于大企業則需提供內容詳盡的一整套財務報告;中等企業則可以根據自身的情況,在上述兩種報告中作出選擇或提供詳盡程度介于兩者之間的財務報告,就是基于多元化、多層次會計理論建立的有差異的會計信息披露模式。
(二)建立基于XBRL的數據庫
要建立這樣一個原始數據庫,這個數據庫記錄經濟業務原貌,能為生成各種會計信息提供必需的“原材料”。會計事件一旦發生,經確認后即存入相應的服務器,并通過財務信息系統記賬、檢測后送到這個數據庫中,然而由于應用了XBRL的技術,可以將企業各種不同格式和來源的信息,按照制定好的分類標準,轉化為統一格式的信息,以便根據不同行業、不同性質、不同規模的企業需要生成不同的信息。同時,該數據庫是多維數據倉庫,能夠面向對象,具有獨立性、集約性、共享性和多維性,能夠配合多層次會計信息披露理論體系,為會計信息的多維計量提供依據。存儲在這個數據庫的會計基本數據元素要根據多層次會計信息披露這一規范進行處理,最終形成面向用戶的信息,使用部門就可以通過該數據庫,根據使用者需要發布不同層次或不同內容的電子財務報告。
(三)建立服務中心
原始數據庫強調的是提供了一種細化使用者會計信息需求的途徑。建立一個需求主導的個性化會計信息呈報多層次披露系統的主要思想就是,先具備一個記錄經濟業務原貌的原始數據庫,再提供一個使用者反映其信息需求的渠道,并以此建立針對某個會計主體的會計信息特定會計生產規則,這樣就可以進行個性化會計信息的生產與提供了。
為了避免使用者可能被許多選擇項目搞得不知所措,系統建立服務中心提供網上幫助,協助使用者使用報告生成器。在XBRL網絡財務報告模式下,財務報告披露的內容和形式都有了極大的擴容,增加了對這些信息的定性確認,通過XBRL轉換中心的軟件工具將其儲存于XBRL財務報告數據庫中,從而滿足特定使用者的定制需求。具體流程是使用者直接對服務中心發出選擇指令,服務中心反饋到基于XBRL的數據庫調出財務報告所需信息。通過財務報告生成器界面,按照自己要求的格式形成合乎需求的使用者自定義網絡財務報告。例如按企業的資產總額、年營業收入凈額和年平均職工人數這三個標準,將企業劃分為小型企業、中型企業和大型企業三類,同時提供有差異的財務報告。對小企業實行某些會計信息的豁免,允許其提供簡單的資產負債表和利潤表,而不必提供現金流量表:對于大企業則需提供內容詳盡的一整套財務報告;中等企業則可以根據自身的情況,在上述兩種報告中作出選擇或提供詳盡程度介于兩者之間的財務報告。此外,通過XBRL財務報告系統生產出符合需求的報告后,還面臨著如何將報告里的信息傳輸給使用者的問題。由于XBRL報告系統通過標簽把內容和形式分開,因而能生產出多種形式的財務報告,因此可以兼容多種傳輸方式來滿足各使用方的要求。比如可以通過轉換成HTML文檔直接在主頁上披露或者還可以轉化成多媒體文檔,在自己的電腦上觀看等等。
在我國,中國證監會于2002年在上海、深圳兩家證券交易所對XBRL標準進行了研究,并制定了《上市公司信息披露電子化規范》。上海證券交易所從2003年上市公司年報開始進行推廣和應用基于XBRL的上市公司定期報告報送系統。深交所于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期報告制作系統”。2008年11月12日,財政部副部長王軍于北京召開的“會計信息化委員會暨XBRL中國地區組織成立大會”上表示,力爭通過5至10年乃至更長一段時間的努力,完成我國XBRL的研究、建設和應用工作,描繪了未來10年XBRL研究、建設和應用的美好藍圖?；赬BRL的多層次會計信息披露模式作為一種與當今信息社會相適應的會計信息披露模式也將得到廣泛應用。
【參考文獻】
[1] 張天西,薛許軍,林進安.信息技術環境下的財務報告及信息披露研究[J].會計研究,2003(1).
[2] 肖澤忠.大規模按需報告的公司財務報告模式[J].會計研究,2000(11).
[3] 黎小長.多層次會計信息披露的實現途徑[J].會計之友,2008(3).
