預算是在科學的生產經營預測與決策基礎上,用價值和實物等各種形態反映企業未來一定時期內的生產經營及財務成果等的一系列計劃和規劃。企業的預算包括經營預算、資本預算和財務預算,它是一個綜合性的財務計劃。其中:經營預算是對企業收入、費用和利潤作出的預計;資本預算是對企業的資本性投資方案所進行的計劃和評價;財務預算則是在經營預算和資本預算的基礎上所作出的現金流量的安排,以及一定時期內的損益表和一定時期末的資產負債表的預計。企業所面臨的風險主要來自于市場風險,包括經營風險和財務風險等,通過編制有效的預算是防范風險的一項非常重要的措施。因此,市場經濟越發達,市場競爭越激烈,風險越高,就越離不開預算以及預算管理。
■一、財務預算的編制及實施
(一)財務預算體系的構建
財務預算體系具有系統性特征:生產預算必須與銷售相銜接,原材料預算又必須與生產預算相銜接等等。各項預算之間構成密切的內在聯系,這樣才能真正發揮預算管理的作用,在市場經濟條件下,銷量是企業最大的限制因素,因此以銷售預測為基礎的銷售預算就是整個財務預算的起點,而其他各項業務預算都以銷售預算為基礎,圍繞現金預算,為現金預算提供資料和依據而制定。
(二)財務預算的編制
1.財務部門將當年預算計劃及實際執行情況,明年預算表式下達各部門。
2.各部門根據銷售預測,結合下達的預算表式要求和本部門的需求填報自己部門的明年各項預算數。
3.財務部門根據各部門上報的資料進行分析、匯總。
4.對于需要修改的數據與該部門進行協調。
5.將最終的預算結果上報主管部門批準。
6.將批準結果分解下達。
財務預算的編制過程中,做到預算編制的數據準確可靠是在今后預算運行過程中得到貫徹執行重要保證。而單通過各部門填列上述所示的統計表格是遠遠不夠的,這需要在編制預算的過程中按照以收定支、留有余地的原則在各部門之間統籌安排,既要砍掉預算中的水分,又要考慮到可能被忽略或少計的金額。其次按全年預算目標按季、按月分解指標時,可以按照金額大小和重要性等因素區別對待。對于金額比較大或比較重要的預算目標必須列出每月的預算目標,以利于在今后的預算執行過程進行有力、及時的調控;而對于金額比較小或重要性比較低的預算目標既可以按全年預算計劃統一考核,也可以將全年預算目標簡單地按12個月平均劃分考核。
(三)財務預算的執行和調控
預算執行即預算的具體實施。預算執行環節主要應做好預算執行情況真實、完整的記錄,有效進行有關預算信息的收集與反饋。這必須借助高效的預算系統。有些單位主要是利用計劃管理和部門管理實現這一核算的,這樣做的好處便是可以在每月月末產生財務會計報表的同時,又可產生預算的計劃與實際對照表,有利于及時發現問題,采取對策,并為下一步是否進行調控提供依據。為此,應對實際與預算之間的差異率設定一個范圍,超出這個范圍的,就要求該責任部門寫出書面報告,分析差異原因。
預算調控是指預算執行過程中的協調以及日常控制職能,是預算協調、預算調整、預算監控等職能的總稱。預算協調包括兩方面的含義,一是在預算執行過程中,各職能部門之間產生矛盾時,對利益沖突的部門進行協調;二是對預算的實際執行與預算目標差異不大時進行調整,但這種協調只是一種微調,其效力主要是維持全面平衡,并不對預算目標做較大改變。預算調整是指企業內外環境發生變化,預算出現較大偏差時所進行的預算修改。它是在“微調”失效或職能部門對存在差異的項目提出的調整要求得到批準的情況下所進行的較大調整,以更好地發揮預算的指導和約束作用。也正是由于市場經濟的瞬息萬變,可能導致沒有列入預算內容的項目出現,這就需要在預算執行過程中的監控發揮作用。
(四)財務預算的考評
在一期預算結束之后,需要對預算實際執行情況與預算目標之間所存在的差異大小及差異原因進行分析,并進行預算考評。預算考評的主要目的有二:一是通過分析評價,掌握預算的運行狀況、成績、存在的問題及環節,并借以查明產生問題的原因,從而為堵塞漏洞、糾正偏差提供思路;二是提供分析評價,對預算執行結果進行評價并兌現獎懲,而且為下一輪預算管理確定預算目標提供重要依據。
■二、建立財務預算管理的理念
(一)確立“以企業戰略為基礎,實施財務預算管理”的新理念,使日常的財務預算管理成為企業實現長期發展戰略的基石。財務預算是落實企業發展戰略的有效手段。因此,企業在實施財務預算管理之前,應該認真地進行市場調研和企業資源的分析,明確自己的長期發展目標,以此為基礎編制各期的預算,使企業各期的預算前后銜接起來,避免預算工作的盲目性。
(二)確立“面向市場搞預算”的新理念,使預算指標經得起市場的檢驗。企業總預算的基礎是銷售預算,只有預計的銷售額確定了,一定時期的生產預 算、采購預算、直接材料預算、直接人工預算、間接制造費用預算、期間費用預算、預算資產負債表、預算損益表和預算現金流量表等才能最終確定下來。銷售預算又是由預計的銷售額和銷售單價決定的,可見整個企業預算體系的基礎是對市場情況的預測與分析。
(三)確立“面向未來和基于活動分解搞預算”的新理念,使預算指標客觀公正,易于被企業的員工接受。企業的活動是收入的源泉和成本費用的動因,企業未來的活動則是企業預算數值大小的直接決定因素。只有以企業未來活動的預測為基礎,并將這些活動在各部門之間進行合理的分解,才能使企業的預算指標接近實際狀況,使財務預算管理工作的控制與激勵作用得以發揮,從總體上減少無效活動的發生,同時又保障企業各項增值活動的順利實施。
(四)確立“基于企業價值鏈分析搞預算”的新理念,使財務預算管理進一步成為協調企業內部各部門之間經濟活動和利益沖突的有效手段,價值鏈是能夠創造和交付給顧客有價值的產品或勞務的一整套不可缺少的作業和資源。如同自行車的鏈條缺少一條就變得毫無用處一樣,企業通過商品和勞務向顧客傳遞價值的過程中需要各部門的密切配合。制定預算的過程就是企業各部門之間的利益調整和分配過程。如果基于價值鏈分析作預算,那么企業的預算活動就能使部門之間的利益較好地得以協調,有助于企業自身的價值創造,也有利于企業為顧客傳遞價值活動的順利完成,
(五)確立“恰當的假定是預算的基點”的新理念,以利于企業財務預算的編制和預算管理工作的開展。財務預算管理中最令人頭痛的問題是預算管理者不得不面對一些不確定的因素,也不得不預計確定一些預算指標之間的關系。比如,我們在確定采購預算的現金支出時,必須先預定各種原材料價格的未來走向;在確定銷售費用時,一般是通過其占銷售收入的比重來解決的;在確定利息費用時,又得假定未來的借款余額和利率水平。可見,沒有一些合理的假定,預算沒法制定,預算工作就無法開展。
(六)確立“以人為本,關注預算道德”的新理念,全面提高預算工作的效率和效果。人是預算的制定者、預算信息的利用者、預算的執行者,也是預算制度的被考核者。人是預算工作的主體,是預算工作效果好壞的決定性因素。因此,預算工作應該以人為本,離開了對人的關注,企業的預算工作就無法搞好。由于預算影響到很多人的經濟利益,預算管理不可避免地涉及到道德問題。比如,不少部門為了小團體的利益,在制定預算時經常表現出本位主義的思想,作出較為寬松的預算,即有意低估收入、高估成本。然而,這違背了預算指標應該盡量客觀、公正、可靠的要求,缺乏道德意識的財務預算管理必然影響預算工作的質量。“以人為本,關注預算道德”的理念還要求企業在執行預算工作過程中應該尊重人性,注意發揮員工的主觀能動性,鼓勵各級員工參與預算工作。
