我國已經加入WTO,這意味著中國和世界的聯系越來越緊密,要面向世界,又要與會計的國際慣例協調。由于中英兩國無論在政治環境、法律環境以及經濟環境上都存在較大的差異,這就決定了兩國的會計模式也就是會計目標、會計管理體制、會計準則的制定與頒布、會計信息披露及會計監督等方面存在較大區別。
■一、中英會計模式的比較
會計模式是對一個社會中會計主要特征所作的抽象化,典型化的綜合表述,是會計實踐的反映,主要包括會計目標模式、會計管理模式、會計準則制定與頒布模式、會計信息披露模式、會計監督模式等。
(一)中英會計目標模式的比較
英國主要屬于股權投資主導型會計模式。它的證券市場高度發達,股東比較分散,企業資本來源與證券市場密切相關,因而,會計就必須為股東和債權人提供各種信息。其主要特征是會計的目標在于保護債券持有者、信貸資本提供者和各種股票持有者的利益不受侵害。因此,滿足投資者和債權人的信息需要就成為會計的一項重要任務,其目標傾向于決策有用。
我國處于市場經濟初級階段的資本市場欠發達,屬于宏觀管理模式導向型會計模式。這種模式的主要特征是會計的主要目標在于為宏觀管理直接控制服務,對會計實務影響最大的是行政法規條例,強調會計為宏觀經濟管理服務,為計劃管理服務,同時滿足其他利益相關者的需要。
(二)中英會計管理模式的比較
英國屬于協會模式。民間會計職業團體的管理權限很大,自律性較強,由注冊會計師協會組織注冊會計師的考試,對會計師嚴格要求。注冊會計師職業團體高度自律,是維護會計師自身利益的組織,負責資格認定、會員注冊、業務監管、制定標準等,較少地依賴法律,政府在會計管理中的作用有限。在英國會計管理史上,素來就依民間機構制定的會計原則,會計準則為準繩進行管理。
中國屬于政府模式,注冊會計師協會基本歸于政府管理。改革開放以來,我國的會計制度在原有的基礎進行了多次重要的改革,但這些改革基本上都是基于會計核算方面的。中國會計是以政府管理為主,會計工作依賴國家頒布的法律或制定的會計準則,而且我國的市場經濟尚未完全形成,企業尚未真正成為市場主體,對利率,匯率反映還不夠靈敏,政府只能借助于宏觀經濟措施來實現經濟總量的平衡。另外,我國的會計師本身素質不高,注冊會計師行業的興起也較晚,行業自律性差,行業道德建設缺乏。
(三)中英會計準則制定與頒布模式的比較
英國的會計準則由民間組織制定。英國以私有經濟為主,重視個人的利益,政府對會計的干預較少,英國的民間機構在制定與頒布會計準則方面起了十分重要的作用,對國際會計準則也十分重視。只要與英國或愛爾蘭法律不相抵觸的國際會計準則,他們在制定會計準則時都予以借鑒,因此在會計準則的實施上,強調靈活性和可選擇性,在會計實務處理方面,會計人員可根據實際情況結合個人專業判斷來選擇合適的方法。
我國的經濟以公有制經濟為主,重視集體的利益,政府對會計的干預較多,企業作為會計制度的規范對象,只能嚴格執行。另外,我國的會計職業界發展較晚,缺乏權威性,會計人員素質不高,職業判斷能力不強,會計人員仍習慣于行政命令性的強制約束。另外,國家分部門對國民經濟進行管理,由于不同部門、行業和不同所有制單位的財政、稅收、財務等政策不同,因而會計制度只能按所有制,分行業或部門制定,使我國會計制度種類繁多。
(四)中英會計監督模式的比較
英國會計以民間監督為主,英國民間審計處于世界先進行列,政府干預很少,即使有也是間接進行。在英國,由六大會計職業團體組成的會計團體協商委員會為了避免會計人員濫用“真實和公允”的規定,特別強調,其成員團體所屬的職業會員應編制財務報表和從事獨立審計業務根據會計準則來進行。會計團體協商委員會認為,會計準則是社會公認的會計原則,具有權威性,會計師在從事會計職業時有義務加以遵守。
我國對會計的監督則是以國家監督和企業內部監督相結合的監督機制進行的。政府對經濟的干預較多,并且直接進行的。民間審計對企業的監督行為較少,且受政府的控制很大。經過了二十幾年的改革開放,我國會計監督體系逐漸建立,但現階段也還存在著不足。目前社會上有一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅動,會計工作違規違紀、弄虛作假的現象時有發生,造成會計工作秩序混亂,會計信息失真。
(五)中英會計信息披露模式的比較
在英國,由于公司股權分散,因此特別強調財務報告的信息要符合“充分披露”原則,達到高透明度,以便使相當謹慎的投資者能夠“透過現象看本質”,準確了解企業的財務狀況,經營成果及風險程度。英國的會計核算偏向樂觀,在會計方法上不斷創新,在會計信息披露上強調真實反映以及充分披露,強調維護股東權益。內控信息披露主要是為提高公司透明度。而內控指引堅持“原則導向”有助于以“實質重于形式”的方式落實。同時英國也注重引導公司自律,而非應付監管。
我國會計人員在我國的會計核算中以穩健原則為指導,比較保守,會計核算嚴格按照歷史成本原則,會計信息披露偏向保密。對公開社會資料較為抗拒,對由于公布信息引起的風險常感到不安。另外我國會計以稅收為導向,強調會計為國家宏觀經濟服務的職能。總體上看,目前我國會計信息披露中存在著質量低下,虛假會計信息層出不窮的問題,上市公司所披露的會計信息的質量存在嚴重問題,股東及利益相關者為此深受其害。
■二、中英會計模式產生差異的原因
(一)政治環境
英國的資本主義發展較早,程度較高,是世界上資本化進程最快的國家,同時英國是一個個人主義盛行,社會結構松散,人與人之間強調平等,權利差距較少的社會。因此在會計管理體制上強調專業導向,行業自律,政府的作用有限;會計信息披露上強調真實反映以及充分披露,傾向于透明,公開,強調維護股東利益。
作為社會主義國家,保證社會秩序的公平公正和經濟建設的高效發展被當作頭等大事。我國也是一個崇尚集體主義的國家,強調社會價值的實現,思想觀念偏于傳統保守。而且中國文化教育和職業教育相對落后,國民總體文化水平不高。同樣,受儒家文化的影響,人們承擔風險的能力不強,就表現出會計人員普遍認同由政府對會計工作實施統一管理,因此中國的會計準則由財政部統一制定,適用于中國境內的所有企業和實行企業管理的單位。
(二)法律環境
英國的法律只是間接地對會計施加影響,企業組織注重會計“慣例”,因此在會計準則的制定上英國可以根據自己的實際情況選擇會計處理程序和方法,往往具有較大的靈活性和選擇性。會計準則交由財政部統一制定;在會計監督上英國會計以民間監督為主,英國民間審計無論是從在業人員數量還是技術方法上都處于世界先進行列,政府干預很少,即使有也是間接進行。
我國的會計法作為一個部門法,必然具有一般法律的意義,公司法,稅法對財務報告有著巨大影響。因此在會計準則的制定上我國的會計由政府部門負責,具有法律效力和強制力;在會計監督上我國則是以國家監督和企業內部監督相結合的監督機制進行的。政府對經濟的干預較多,并且直接進行的。民間審計對企業的監督行為較少,且受政府的控制很大。
(三)經濟環境
英國是世界上資本主義發展較早的國家之一,在國際貿易和金融方面還具有不容忽視的影響和實力。另外,從經濟體制方面看,英國實行的是自由競爭的市場經濟,公司制企業出現較早,形成了較為完備的市場經濟的相關法律體系,政府干預經濟少。從企業組織形式看,英國的企業組織形式多采用公司制形式,跨國公司規模和實力居于世界前列。因此在會計目標上滿足投資者和債權人的信息需要就成為會計的一項重要任務,其會計目標傾向于決策有用。
而我國的社會主義市場經濟是建立在公有制經濟為主體,社會主義市場正處于不斷完善和發展時期,政府在經濟中發揮著重要宏觀調控作用。我國股份公司只是國有企業改革的方向,但隨著國有企業改革的逐步深入,股份制公司將成為我國企業的主要組織形式,大型企業集團將是我國企業的未來發展趨勢。因此中國在會計目標上不僅是為了滿足國家宏觀管理的需要,也要滿足各方面了解企業財務狀況的需要和企業內部管理的需要。
■三、中英會計模式比較之啟示
(一)明確的會計目標
一種會計程序和會計方法選擇會影響到國家,企業及有關各方面的利益,會計目標的多元化會使會計很難發揮出自己的功能。這時會計是維護國家利益,還是企業利益,結果不得而知。所以我國應該有個明確的會計目標。但隨著社會主義市場經濟發展的深化,我們的會計目標也需相應有所變化。但我國的會計目標始終都應該立足于中國,并且兼顧國際會計的需要。
(二)完善會計管理體制
目前由于我國的市場經濟尚未成熟,在會計管理體制方面,還有諸多不完善的地方,因此政府對經濟的干預還是十分必要的。由于市場經濟的發展需要,伴隨政府職能的轉變,政府財政部門的會計管理工作應進一步簡化。我們要采取行之有效的措施,借鑒英國充分發揮會計職業團體組織參謀和咨詢的作用,建立健全會計自律性組織,包括職業會計師的自律性組織和會計人員的自律性組織,配合財政部門搞好工作。
(三)規范會計準則的制定與頒布
在會計準則的制定與頒布方面,我們應效仿英國給企業留有選擇會計政策的余地。目前我們應致力會計準則的研究,加快具體會計準則的出臺速度,但會計準則的制定權應保留在國家手中,這是由我國的公有制占主導地位的原因決定的。另外應注意發揮有關各方的作用,充分調動各方面的積極性,利用各方力量,制定好社會主義市場經濟條件下的會計準則。同時由財政部制定會計準則,并通過行政法規的形式予以發布,是中國在現實經濟發展狀況下的最佳選擇。
(四)加強會計監督
在會計監督方面,應當加大民間審計的力量。隨著會計市場的國際化,民間審計已占主導地位。而我國民間審計起步較晚,需要根據國際慣例積極加以改進,其中,最重要的是要在保持由主管部門管理、監督與指導的前提下,充分發揮職業團體的自我教育和自我管理作用。以增強民間審計的獨立性和整個職業的凝聚力,提高民間審計執業的水平,構建一個集法律性,行政性于一體的較為完善的企業會計監督體系。
(五)重視會計信息披露
在會計信息披露方面,主要是提高我國的市場透明度。隨著市場經濟的完善和發展,我國上市公司的增多,證券市場規模的擴大,企業會計信息的披露與證券市場相伴為生,股權的分散要求信息披露的質量要求越來越高,盡快以立法形式建立健全會計信息披露制度成為大勢所趨。會計核算制度在我國仍有必要繼續健全和發展,并使其成為會計準則體系的有機組成部分。在會計核算方法上, 我們應采取較穩健的態度, 客觀地遵循歷史成本原則。
除此之外,我國還應增強會計準則對會計師的約束力,使會計師在從事會計執業時必定嚴格遵守會計準則,關注會計職業教育和培訓以便有效的幫助會計師和審計師解決經濟發展和技術變革所導致的日益復雜的財務計量問題,提高會計職業的服務質量和社會信譽,職業組織特別關注會計職業教育和培訓工作。
參考文獻:
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