從1983年內(nèi)部審計(jì)制度開始建立至今,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)完善公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營(yíng)管理以及公司股份制改造等諸多方面發(fā)揮了越來(lái)越重要的作用。但是,目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不論是在法律法規(guī)的建設(shè)上,還是在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)上都無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求。可見,加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)對(duì)解決內(nèi)審問題至關(guān)重要。
一、內(nèi)部審計(jì)的涵義
2001年IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》,對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義做出了最新的解釋:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng),目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善,從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)”。IIA的這一定義使內(nèi)部審計(jì)的功能拓展到公司治理的層面,極大地提高了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的作用。
二、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題和不盡完善的地方
1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織模式不完善。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在多種模式。設(shè)置比較隨意,在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)模式上,即有隸屬于董事會(huì)與總經(jīng)理的,也有隸屬于監(jiān)事會(huì)的,還有與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的隨意性,使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性難以得到有力的保證,影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則需進(jìn)一步明確,科學(xué)性還有待提高,完善性還有待與進(jìn)一步加強(qiáng)。
2.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)上存在偏差。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)恢復(fù)的時(shí)間不長(zhǎng),不論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、普通管理層還是內(nèi)部審計(jì)人員,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和理解比較片面。我國(guó)許多企業(yè)管理層沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)揮更大的作用,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的支持有限。
3.內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低,審計(jì)技術(shù)落后。在我國(guó),一方面內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低,目前大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)自于企業(yè)財(cái)務(wù)部門,其中有相當(dāng)一些人員沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn),缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn),不了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制,難以勝任內(nèi)部審計(jì)工作;另一方面內(nèi)部審計(jì)人員中普遍存在專業(yè)職稱擁有比例不高,經(jīng)濟(jì)師、工程師及律師、內(nèi)審師等專業(yè)人員配備比例太低,嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的效果和權(quán)威性。所以,提高內(nèi)審師的自身素質(zhì)勢(shì)在必行,強(qiáng)化內(nèi)審師隊(duì)伍建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急。
4.內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善。我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定,比較籠統(tǒng),可操作性不強(qiáng),影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)肅性。比如,《審計(jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定都是總括性的,沒有對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的具體操作和執(zhí)行進(jìn)行規(guī)范。我國(guó)盡管制定了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》,但還處于不斷的制定和完善過程中,目前的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中缺乏一套完整、科學(xué)和具備相當(dāng)權(quán)威的準(zhǔn)則用于指導(dǎo)實(shí)務(wù)。
三、完善和促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的對(duì)策
1.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),充分發(fā)揮其職能
(1)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的類型。當(dāng)前世界各國(guó)設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有這樣幾種類型:一是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;二是由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;三是由董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;四是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;五是由總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;六是由主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。以上各種組織模式各有利弊,其中以董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),機(jī)構(gòu)設(shè)置層次高,地位超脫,相對(duì)來(lái)說有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性,為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)較為理想的機(jī)構(gòu)模式。
(2)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的建議。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況,選擇適合自己的設(shè)置模式。①對(duì)于上市公司及國(guó)有控股或國(guó)有獨(dú)資公司,都有相關(guān)規(guī)定,在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);②對(duì)于非國(guó)有的大型股份公司及企業(yè)集團(tuán),可根據(jù)自身的實(shí)際情況,在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能,完善公司治理結(jié)構(gòu);③對(duì)于一般小型企業(yè),可根據(jù)實(shí)際需要自行決定是否設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。
2.建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍
(1)提高內(nèi)部審計(jì)工作的吸引力。一是要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)寬松、和諧、健康的內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境,二是要為內(nèi)部審計(jì)提供必要的經(jīng)費(fèi),確保內(nèi)部審計(jì)的客觀獨(dú)立性。三是改善內(nèi)部審計(jì)人員的福利待遇,穩(wěn)定內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。四是通過加強(qiáng)后續(xù)教育,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)發(fā)展,提高他們的工作滿意度。五是建立健全晉升制度。
(2)加強(qiáng)后續(xù)教育,提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過持續(xù)的后續(xù)教育,吸收新知識(shí),更新知識(shí)結(jié)構(gòu),保持足夠的專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)培訓(xùn)需求,制定必要的培訓(xùn)計(jì)劃,以保證教育需求得到適當(dāng)?shù)臐M足。
(3)進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)方法。當(dāng)今社會(huì)已經(jīng)步入信息化時(shí)代,內(nèi)部審計(jì)的方法和手段應(yīng)由傳統(tǒng)向現(xiàn)代轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)要由傳統(tǒng)的檢查報(bào)表、賬冊(cè)的技術(shù)向新的分析技術(shù)評(píng)價(jià)方法發(fā)展,包括利用內(nèi)部測(cè)評(píng)、統(tǒng)計(jì)抽樣、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù)以及管理科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的最新成果,在審計(jì)處理手段上要由手工操作逐步轉(zhuǎn)移到電算化處理。進(jìn)一步提升內(nèi)部審計(jì)的技術(shù),逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代化,并進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)方法,保證審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效益。
(4)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)和制度建設(shè)。我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度的法律規(guī)范大多只有原則性的條款規(guī)定,比較籠統(tǒng),可操作性不強(qiáng)。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī),制定更加具體的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在《審計(jì)法》和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上制定《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度》,進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范的可操作性,指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。
完備的硬件設(shè)施是強(qiáng)化與保證內(nèi)審制度健康穩(wěn)健運(yùn)行的根本,良好的軟件環(huán)境是內(nèi)審制度得以實(shí)施的必要條件,大力弘揚(yáng)人力資源管理和資本保值增值與資本運(yùn)營(yíng)是內(nèi)審制度得以實(shí)施的充分條件。
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