一、綠色會計的內涵
1.綠色會計的定義。綠色會計(Green Accounting),也叫環境會計,是指以自然環境資源和社會環境資源耗費應如何補償為中心而展開的會計。換言之,是指主要以價值形式,對環境及其變化進行確認、計量、披露、分析、以及可持續發展研究,以便為決策者提供環境信息的一種會計理論和方法。
綠色會計產生的原因在于生態環境的日益惡化問題。隨著人類社會的發展,人類在文明進程中不斷創造了奇跡,同時也產生了十分嚴重的環境問題,自然資源長期處于被極度開采的狀態,人口劇增致使需求增加、能源緊張、環境污染日趨嚴重,資源接近枯竭,不僅制約了經濟發展,而且影響了人類與自然、生態與經濟的協調。
2.綠色會計的目標。綠色會計的目標可分為兩個層次:一是基本目標,就是促使企業注重經濟效益的同時,高度重視生態環境和物質循環規律,合理開發和利用資源,努力提高社會效益和環境效益。二是具體目標,就是組織相應的會計核算,確認和記錄會計在一定期間的環境經濟效益和經濟損失,盡可能為社會提供企業環境披露的有關信息。
3.綠色會計的核算對象。核算對象主要是指改善資源環境的投入與產出。投入一般包括研究新技術、新能源、新材料、新工藝等科研活動的支出;對“三廢”處理、控制、補救、減少自然資源耗費的支出;美化社會、生產、生活環境等支出。產出一般包括從生態環境建設、環保治理中所取得的收益。
二、綠色會計的計量方法
綠色會計的計量是指將涉及環境資源的經濟事項作為會計要素加以正式記錄并列入會計報表而確定其金額的過程。但環境資源的價值在計量中存在一定難度。環境經濟學的豐富理論與實踐,為我們提供了綠色會計的計量方法。常用的方法主要有以下幾種:
1.人力資本法或收入損失法。環境質量脫離環境質量標準對人類健康有著多方面的影響。這種影響不僅表現為因勞動者發病率與死亡率變化而給生產直接帶來的損失或收益(可用前述市場價值法加以估算),而且還表現為醫療費開支的變化等,該方法就是專門評估反映在人身健康上的環境價值的方法。為避免重復計算,人力資本法只計算因環境質量脫離環境標準而導致的醫療費開支的變化,以及因為勞動者生病或死亡的提前或推遲而導致的個人收入變化。前者相當于因環境質量脫離環境標準而增加或減少的病人人數與每個病人的平均治療費(按不同病癥加權計算)的乘積;后者則相當于環境質量脫離標準對勞動者預期壽命和工作年限的影響與勞動者預期收入(扣除來自非人力資本的收入)的現值的乘積。
2.恢復費用法或重置成本法。在被評估環境質量低于環境標準要求時,假如無法治理環境污染,則只能用其它方式來恢復受到損害的環境,以便使環境質量達到環境標準的要求。將環境質量恢復到標準狀況所需要的費用就是恢復費用一一重置成本。直接市場法是建立在充分的信息和明確的因果關系基礎之上的,所以評估結果比較客觀,但是,它不僅需要足夠的實物量數據,而且需要足夠的市場價格或影子價格數據。如果在因環境質量脫離環境標準而帶來的損失或收益中,相當部分根本沒有相應的市場,因而也就沒有市場價格,或者其現有市場只能部分地反映環境質量脫離環境標準的結果,在此情況下,直接市場法的應用或者不可能,或者有很大的局限性。此外,直接市場法所使用的,是有關商品和勞務的市場價格,而非消費者相應的支付意愿或受償意愿,這就使得該方法不能反映消費者因環境質量脫離環境標準而得到或失去的消費者剩余,因而也就不能充分衡量環境的價值。
(1)市場價值或生產率法。環境質量的變化對相應的商品市場產出水平有影響,因而可以用產出水平的變動導致的商品銷售額的變動來衡量環境價值。如果環境質量變動影響到的商品是在市場機制的作用發揮得比較充分的條件下銷售的,那么就可以直接利用該商品的市場價格,但是,必須注意商品銷售量和商品價格的相互影響。(2)防護費用法。當某種活動有可能導致環境污染時,人們可以采取相應的措施來預防或治理環境污染,用采取上述措施所需費用來評估環境價值的方法就是防護費用法。防護費用的負擔可以有不同的方式,它可以采取由污染者購買和安裝環保設備自行消除污染的方式;可以采取建立專門的污染物處理企業來集中處理污染物,而由污染者支付處理費用的方式;也可以采取受害者自行購買相應設施,而由污染者給予相應補償的方式。應注意的是,在預防或治理環境污染的效果都能達到環境質量標準的情況下,防護費用應該是費用最低的方式所需的費用。
三、在我國實施綠色會計的必要性
1.生態環境現狀的客觀要求。空氣、水、土地及原始森林自然資源是全世界所有國家以及它們的子孫后代所共有的“特定資產。這些“特定資產”應當被確切計量,賦予一定的價值。建立一種將環境因素考慮在內的新會計模式已勢在必行。
2.正確衡量國民生產總值和企業成本的需要。按照傳統的國民經濟核算方法計算出的國民生產總值并未考慮環境因素,環境污染造成的破壞損失及環境收益也未能得到充分的反映。通過建立綠色會計,可以從宏觀上增強全民憂患意識,正確衡量國民生產總值。
3.企業自身發展的要求。當今人們更加重視生活質量,社會環境已成為企業健康發展中急待解決的問題。從企業的長遠發展看,如果企業考慮了環境對其自身發展的影響,對自身發展的行為已作了規范,那么在將來便不會因環境成本費用大增而受到嚴重影響,從而在未來的競爭中占據明顯的優勢。
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