會計是一門應(yīng)用性較強的學(xué)科,非常強調(diào)理論與實際的結(jié)合,因此在會計教學(xué)中要鍛煉和培養(yǎng)學(xué)生的動手能力,在高校會計學(xué)的教學(xué)大綱中承擔(dān)這一教學(xué)任務(wù)的通常就是會計手工實驗。但會計手工實驗也存在一定缺陷需要研究改進才能有效提高教學(xué)質(zhì)量。
一、當(dāng)前會計手工實驗教學(xué)存在的缺點
在當(dāng)前的會計教學(xué)中,會計手工實驗教學(xué)通常的做法是:首先模擬財會部門實際工作崗位,學(xué)生分成若干組,每組即是一個會計機構(gòu),在該機構(gòu)里設(shè)出納崗、往來崗、收入崗、成本費用崗、總賬報表崗等會計崗位,分別由學(xué)生承擔(dān)相應(yīng)的崗位責(zé)任。其次按照實驗教材里提供的會計業(yè)務(wù)和原始憑證,在教師的指導(dǎo)下,各負其責(zé),集體協(xié)作,完成從編制記賬憑證、登記賬簿到編制報表等一系列的會計工作程序。會計實驗教學(xué)是會計理論教學(xué)的深入和拓展,對學(xué)生知識結(jié)構(gòu)的完善,實踐能力的提高,教學(xué)效果的改善都具有十分重要的意義。但是當(dāng)前的這種會計手工實驗教學(xué)方法也有著其明顯的缺點。
首先,當(dāng)前的手工實驗教學(xué)方法是希望通過學(xué)生編制編制記賬憑證、登記賬簿到編制報表等程序的完成實現(xiàn)學(xué)生對會計理論的理解,但由于會計實務(wù)工作的相對枯燥,程序化工作較多使得實驗教學(xué)過程中常常出現(xiàn)學(xué)生在先期興趣較高但后期興趣降低,對其承擔(dān)的工作敷衍了事的現(xiàn)象出現(xiàn)。這樣就使得手工實驗的教學(xué)意義大打折扣,影響了實驗的教學(xué)效果。
其次,當(dāng)前的手工實驗教學(xué)方法所提供的會計業(yè)務(wù)通常是用文字表述,學(xué)生在閱讀紙質(zhì)資料時不能站在會計從業(yè)人員的角度關(guān)注企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)對企業(yè)經(jīng)營活動的影響,對于企業(yè)會計實務(wù)工作的認識產(chǎn)生偏差,認為會計就是處理數(shù)字,方法是唯一的、答案是確定的。同時由于會計業(yè)務(wù)是給定的,最終所有的小組將得到一致的報表數(shù)據(jù)。同時因為沒有反映現(xiàn)實中會計估計和會計判斷等不確定性因素的存在,所以學(xué)生對于企業(yè)會計政策選擇不可能有深入的理解。
最后,當(dāng)前的會計手工實驗教學(xué)只提供歷史的、單一的靜態(tài)期間,不能體現(xiàn)會計與企業(yè)的管理決策等內(nèi)容之間的聯(lián)系,無法反映出會計是企業(yè)決策和控制的基礎(chǔ)這一事實。同時當(dāng)前會計手工實驗強調(diào)在會計小組中的分權(quán)和劃清責(zé)任,對于如何進行團隊合作則強調(diào)不夠。
當(dāng)前會計手工實驗教學(xué)的缺點極大的影響了實驗教學(xué)的效果,需要對其有針對的改革和創(chuàng)新。從當(dāng)前的教學(xué)缺點看其主要體現(xiàn)在學(xué)生參與度不高、同質(zhì)化高和靜態(tài)活動等方面,而參與度高、同質(zhì)化低、動態(tài)活動正是ERP沙盤實驗的優(yōu)點,因此若能將ERP沙盤實驗合理的應(yīng)用于會計實驗教學(xué)中將有效當(dāng)前會計手工實驗教學(xué)的的缺點,提高教學(xué)質(zhì)量和水平。
二、ERP沙盤實驗的優(yōu)點
ERP沙盤實驗來源于瑞典皇家工學(xué)院的Klas Mellan于1978年開發(fā)的面向非財務(wù)人員設(shè)計的管理課程,也即目前流行的“沙盤演練”,是世界500強的企業(yè)作為中高層管理者的必上培訓(xùn)課程之一,也被歐美的商學(xué)院作為EMBA的培訓(xùn)課程。ERP沙盤實驗是通過適當(dāng)抽象,以簡化形式模擬出一個動態(tài)競爭的環(huán)境,使學(xué)生分組并扮演實踐中的角色進行決策,并從中體會理論知識在實踐中的應(yīng)用。它能夠充分調(diào)動學(xué)生興趣,并鍛煉學(xué)生多方面能力和綜合素質(zhì)。
ERP沙盤實驗在教學(xué)中通常是將學(xué)生分成若干個組,每組代表某一企業(yè),每個組5~6人,分別承擔(dān)CEO、CFO等企業(yè)管理層角色,企業(yè)整體資源的配置情況用沙盤的形式表現(xiàn)。學(xué)生組成的企業(yè)管理層將依據(jù)市場信息做出企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)、生產(chǎn)和銷售等決策。ERP沙盤實驗由于采用體驗式教學(xué)方式從而有著一般實驗課程所不具備的優(yōu)勢。
首先,ERP沙盤實驗教學(xué)中學(xué)生自主對企業(yè)環(huán)境進行分析并基于自身的判斷做出企業(yè)決策,從而提高了學(xué)生的教學(xué)中的主動性;同時由于ERP沙盤實驗提供的是一個競爭的環(huán)境,學(xué)生做出的決策對于企業(yè)的運營的影響將直接體現(xiàn)在各個企業(yè)經(jīng)營業(yè)績上,從而提高了學(xué)生的積極性。所以ERP沙盤實驗教學(xué)的一個顯著的特點就是學(xué)生對實驗的興趣十分高漲,參與度很高。
其次,ERP沙盤實驗的結(jié)果取決于學(xué)生的決策,沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)答案。ERP沙盤實驗除了初始階段各個小組的企業(yè)業(yè)績相同外,其他時間段上的企業(yè)業(yè)績直接取決于各個小組的決策。同時由于存在一定的不確定因素從而使得學(xué)生能夠充分認識企業(yè)運營的內(nèi)涵。
最后,ERP沙盤實驗進行的是一段時間內(nèi)企業(yè)運營的模擬,因此它是一種動態(tài)的實驗過程。同時ERP沙盤實驗是互動的,企業(yè)運營需要擔(dān)任各個角色的學(xué)生相互協(xié)作,學(xué)生能在實驗的過程中充分認識到企業(yè)經(jīng)營的本質(zhì),并學(xué)會以團隊的方式工作,增進相互間的溝通與合作。
三、ERP沙盤實驗在會計實驗教學(xué)的應(yīng)用
ERP沙盤實驗的以上優(yōu)勢能有效彌補會計手工實驗的缺陷,因此將ERP沙盤實驗應(yīng)用于會計實驗教學(xué)之中能取得良好效果,具體操作如下:
ERP沙盤實驗開始時將學(xué)生分組,每組學(xué)生組成企業(yè)管理層,承擔(dān)CEO、CFO等職能的同時承擔(dān)會計部門具體崗位,即一人承擔(dān)兼兩職。分組結(jié)束開始企業(yè)對抗模擬后,每個小組先執(zhí)行管理職能,做出如企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等長期決策及購買生產(chǎn)線、購置廠房、投放廣告費等短期決策,完成決策制定進入具體實施階段時,學(xué)生根據(jù)不同企業(yè)具體的經(jīng)營活動執(zhí)行會計部門崗位職責(zé),完成編制記賬憑證、登記賬簿等相關(guān)會計工作。學(xué)生進行會計工作的同時執(zhí)行企業(yè)的具體經(jīng)濟活動。具體會計工作和企業(yè)經(jīng)濟活動結(jié)束后進入下一步的企業(yè)對抗,并再次進入決策、執(zhí)行環(huán)節(jié),完成相關(guān)會計工作。
ERP沙盤實驗中學(xué)生做出財務(wù)、會計和生產(chǎn)等決策,并因此推演企業(yè)經(jīng)營活動,完成企業(yè)的整體運作,這為會計實驗教學(xué)提供了很好的企業(yè)經(jīng)營資料,并且由于是學(xué)生自己決策的企業(yè)經(jīng)營活動,所以若以此為資料進行會計手工實驗將使學(xué)生不再是其為枯燥的數(shù)字,提高學(xué)生的興趣。同時由于學(xué)生自主選擇方案,不同小組的經(jīng)營活動會有所不同,若以各自小組的經(jīng)營活動為自己的手工會計實驗的資料,不同小組將會得到不同的報表數(shù)據(jù)。在比較的基礎(chǔ)上,學(xué)生將對企業(yè)會計政策的選擇有更深一步的理解。最后ERP沙盤實驗是模擬在一段時間內(nèi)相互競爭的若干家企業(yè),學(xué)生通過模擬企業(yè)一段時間的運營后將深刻認識到會計與企業(yè)的管理決策等內(nèi)容之間的聯(lián)系,了解會計活動在企業(yè)運營過程中重要作用。
四、ERP沙盤實驗應(yīng)用于會計實驗教學(xué)的局限
ERP沙盤實驗應(yīng)用于會計實驗教學(xué)實質(zhì)是利用學(xué)生自身設(shè)計的企業(yè)資料進行會計手工實驗,使學(xué)生在實驗中體會會計工作在企業(yè)中的作用,在實際教學(xué)過程中取得了良好的效果但也發(fā)現(xiàn)其存在一定的局限,首先,當(dāng)前的ERP沙盤實驗存在兩種模式,一種為手工推演模式,另一種為電子對抗模式,目前的ERP沙盤實驗應(yīng)用于會計實驗教學(xué)的辦法只能用于手工推演模式下的ERP沙盤實驗;其次,由于在ERP沙盤實驗的執(zhí)行環(huán)節(jié)加入了會計手工實驗的內(nèi)容導(dǎo)致實驗時間過長,教學(xué)時間較難安排;最后,學(xué)生分組實驗提交的手工會計報表由于每組企業(yè)經(jīng)營活動不同從而給教師的評判帶來較大負擔(dān)。
五、總結(jié)
會計教學(xué)的特使性要求高校教師在教學(xué)過程中必須加入實驗教學(xué)的內(nèi)容,只有這樣才能使學(xué)生能深入理解會計理論,掌握會計的實務(wù)操作,但當(dāng)前的會計手工實驗有其固有缺陷使得教學(xué)質(zhì)量達不到教學(xué)預(yù)期需要進行改革。將ERP沙盤實驗引入會計實驗教學(xué)之中能在改善會計手工實驗的缺點提高教學(xué)質(zhì)量,但ERP沙盤實驗應(yīng)用于會計實驗教學(xué)也存在一定的局限,仍需要對此進行進一步的改進。總之只有持續(xù)不斷的對當(dāng)前的教學(xué)手段進行改進才能有效提高高校的教育質(zhì)量,提升學(xué)生的綜合素質(zhì)。
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