1 內(nèi)部審計(jì)外包的內(nèi)涵
內(nèi)部審計(jì)外包是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)來執(zhí)行[1]。
2 內(nèi)部審計(jì)外包有如下優(yōu)勢(shì)
有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性;符合成本效益原則;強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,充分利用社會(huì)資源,提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量;提高企業(yè)運(yùn)作效率。
3 內(nèi)部審計(jì)外包的缺陷
3.1 外部審計(jì)人員缺乏責(zé)任心
外包人員與企業(yè)只有短暫性的合約關(guān)系,企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)成果與他們沒有直接的聯(lián)系。他們不能站在企業(yè)發(fā)展的角度考慮問題,內(nèi)部審計(jì)工作可能會(huì)過于程序化。
3.2 不熟悉企業(yè)情況會(huì)影響工作效率
外部審計(jì)人員不熟悉本公司的管理政策、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、人事政策以及企業(yè)文化和風(fēng)險(xiǎn)控制等方面的特點(diǎn),這種背景知識(shí)的差異可能會(huì)影響到審計(jì)計(jì)劃的深度和設(shè)計(jì)程序的執(zhí)行,同時(shí)對(duì)審計(jì)效果和效率產(chǎn)生重大的影響。
3.3 影響企業(yè)長(zhǎng)期的人才儲(chǔ)備
在很多大的公司,像IBM、GE等內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置通常作為培養(yǎng)未來財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)主管的平臺(tái),由于內(nèi)部審計(jì)師需要了解公司各個(gè)層面的工作,當(dāng)其進(jìn)入其他部門以后,這些經(jīng)歷可以確保部門間目標(biāo)的協(xié)調(diào)一致和改善部門間的關(guān)系。外包以后這個(gè)人才儲(chǔ)備培訓(xùn)平臺(tái)就不會(huì)存在了。
3.4 企業(yè)生存的安全性和前瞻性
由于外包減少了企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)控,外包合作者掌握了大量的外包主體的信息和機(jī)密,使外包主體陷入被動(dòng),如果外露可能影響公司內(nèi)部控制,這就給企業(yè)的生存發(fā)展帶來了潛在的威脅,可能會(huì)影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
4 我國(guó)企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)外包的現(xiàn)實(shí)考慮
企業(yè)采取內(nèi)部審計(jì)外包有一定的合理性和經(jīng)濟(jì)性。至于外包的方式和范圍需要結(jié)合企業(yè)自身的具體情況來分析。在審計(jì)外包的工作中,應(yīng)把握好以下幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié):
4.1 合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),保證其獨(dú)立性
企業(yè)管理層應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),設(shè)置專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)外包的委員會(huì),保證其獨(dú)立性。由其負(fù)責(zé)企業(yè)外包事務(wù),保證其工作不受利益沖突的影響。提升其在企業(yè)中的地位,讓員工重視起來。使內(nèi)部審計(jì)人員明白,外部審計(jì)師是為了幫助企業(yè)更好的發(fā)展,使內(nèi)部審計(jì)師真正接納外部審計(jì)人員,通過實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化來彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏的弊端。
4.2 出臺(tái)內(nèi)部審計(jì)外包管理辦法,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管和規(guī)范
內(nèi)部審計(jì)外部化是新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,我們應(yīng)該制定一些指導(dǎo)性的規(guī)范,加強(qiáng)對(duì)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其他受托方執(zhí)業(yè)過程的監(jiān)控,將其納入正確的軌道,避免出現(xiàn)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng),提高審計(jì)工作的質(zhì)量。
4.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)資格的認(rèn)證
我們要弄清楚內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍、側(cè)重點(diǎn)、審計(jì)方法、程序等相關(guān)的要求。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、職責(zé)中有很大的不同,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能拿外部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。因此我們應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)資格認(rèn)證,聘用專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)專家,為企業(yè)更好的提供更好的服務(wù)。
4.4 選擇合適的外包形式
企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展需要,選擇適合自己的外包形式。無論企業(yè)選擇哪種方式,都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層做出決定的唯一依據(jù),審計(jì)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性將成為重要的參考依據(jù)。
4.5 要做好內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)控制
企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任限制、報(bào)酬等方面進(jìn)行與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂合同時(shí)做出明確規(guī)定,防止事務(wù)所為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而不愿意深入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,弱化內(nèi)部審計(jì)的增值作用。
4.6 加強(qiáng)與外包承接者的溝通
加強(qiáng)與外部審計(jì)師之間的溝通,協(xié)調(diào)管理當(dāng)局及內(nèi)部審計(jì)師的交流,可以讓外包承接方充分了解管理層的期望,更好的開展業(yè)務(wù),提高工作效率與質(zhì)量,盡可能縮小外部審計(jì)師工作效果與內(nèi)部管理層期望之間的差距,保證外包目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
5 結(jié)束語
企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能外包是為了更好的執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督的職能、提高審計(jì)監(jiān)督的效率,有利于企業(yè)充分利用外部?jī)?yōu)勢(shì)資源,從總體上提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。所以我們應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的需要,合適地選擇企業(yè)外包的形式,努力將外部?jī)?yōu)勢(shì)資源內(nèi)部化, 同時(shí)要經(jīng)常對(duì)外包進(jìn)行評(píng)估和總結(jié),及時(shí)地解決其中出現(xiàn)的各種問題,進(jìn)而提升整個(gè)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理和控制能力。
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