1 問題的提出
有關審計收費影響因素的問題是今年來審計界研究的熱點問題之一。審計收費是會計師事務所和上市公司就審計服務達成一致的價格,它的公正與否,對事務所的獨立性以及上市公司信息披露的質量造成直接的影響,因此,對審計收費影響因素的研究具有十分重要的意義。國外對該問題的研究起步較早,開始于Simunic(1980),我國審計收費研究自2001年以后也開始大量涌現。迄今為止,學者們的研究結論并不完全一致,但還是在某些方面達成了共識,比如:幾乎所有研究在設計解釋變量時都考慮了公司規模、風險程度、事務所規模等因素。然而隨著對審計收費影響因素研究的深入發展,其他一些因素也被納入了考慮的范圍,比如說上市公司所在區域位置不同,審計收費是否存在著差異,上市公司的區域位置對審計收費造成了什么具體的影響以及內在原因是什么,就是本文要討論的問題。
2 理論綜述
劉斌、葉建中和廖瑩毅(2003)運用上市公司披露的2001年審計收費數據,利用Simunic模型研究發現,上市公司所在地是影響審計收費的一個主要因素;張艷、李書鋒(2004)選取了深圳100指數樣本股和上證180指數樣本股共280家上市公司2002年年報披露的審計收費數據,利用Simunic(1980)模型進行了多元回歸分析,分析結果顯示:上市公司的地區差異是影響我國上市公司審計收費的主要因素之一;張小會、王培蘭(2007)從公布的2005年年報的上市公司中,挑選出符合條件的959家上市公司,建立審計收費影響因素的多元線性回歸模型,對審計收費影響因素進行了實證分析,其研究結果表明,上市公司所在地是顯著影響審計收費的一個因素。
3 研究設計
3.1 研究假設和變量選擇
假設:經濟越發達的地區,審計收費越高。
因變量的設置:本文選擇上市公司會計年報的審計收費金額的自然對數作為因變量,定義為Infee。
解釋變量的設置:筆者按照官方比較接受的三大地帶劃分法,將中國劃分為東、中、西三大地帶。東部地帶:北京、天津、河北、遼寧、上海、江蘇、浙江、福建、山東、廣東、海南;中部地帶:山西、吉林、黑龍江、安徽、江西、河南、湖北、湖南;西部地帶:重慶、四川、貴州、云南、西藏、陜西、甘肅、青海、寧夏、新疆、廣西、內蒙古。本文引入了兩個虛擬變量來定義上市公司所處的地理位置,如果上市公司所在地為東部地帶,則Q?1=1,否則為0;如果上市公司所在地為西部地帶,則Q?2=1,否則為0。
控制變量的設置:(1)被審單位規模。客戶的規模越大,審計費用越高。本文用公司總資產的對數INASSET作為衡量公司規模的指標。(2)客戶的復雜程度。本文將存貨占資產總額的比重ERATIO和應收賬款占總資產的比重NRATIO作為衡量客戶復雜度的指標,假設它們與審計收費成正比。(3)審計風險。一般來說,高審計風險將會導致高審計收費。本文選用流動比率QUCIK和資產負債率DAR作為衡量審計風險的指標,假設它們都與審計收費成反比。
3.2 模型設定
3.3 數據來源和樣本選擇
本文混合了深滬兩市上市公司2009年的財務數據,數據處理使用的Eviews軟件。剔除了金融類上市公司、境內境外審計費用未能公開的上市公司以及其他相應指標無法取得的上市公司。總共取得了有效樣本612個,研究數據主要來源于CSMAR數據庫。
4 實證分析
通過回歸分析,模型R2達到了0.795203,具有較強的解釋力。并且F值和P值都達到了比較理想的值,表示模型是顯著的。但是在各個控制變量對審計費用的解釋上,存貨比例和應收賬款比例與審計費用顯著相關,而公司規模,流動比率和資產負債率對審計費用的影響與預期的不一致。
5 研究結論
研究結果表明了地域不同上市公司收取的費用也有差異,普遍來說,經濟發達的地區比經濟落后的地區收取的審計費用要更高。
?參考文獻:
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