“金融風險的定義:它是指當人們用自己的貨幣以一定的價格購買金融資產時,這種金融資產所提供的收入流量(利息、股息、紅利)并不是現時的收入流量,而是在未來一定時期內預期可以陸續實現的貨幣收入流量,因此,在這種待實現的貨幣收入流量轉化為實際的貨幣收入流量時必須考慮時間這個因素。我們的現實世界是個充滿競爭和意外因素的世界,一定量的金融資產在未來的時期內到底能產生多大的貨幣收入流量,這些都有相當大的不確定性。這種預期的收入遭受損失的可能性,就是通常所說的金融風險。”
金融風險與很多客觀的和主觀的因素有關。近年來我國的金融企業由于不良貸款比例增加,面臨著巨大的金融風險。在實際工作中,我們怎樣正視金融風險, 怎樣防范與化解金融風險,已成為當前研究的一個重要課題。本文針對我國目前金融企業的一般經營情況,從會計的角度來探討防范金融風險的對策。
一、會計對金融風險的防范作用
會計對金融風險的防范作用體現在很多方面,本文根據工作實際,重點從會計業務制度體系的防范作用、會計核算監督職能的防范作用、現代化會計手段的防范作用3個方面進行論述。
1.會計業務制度體系的防范作用。會計業務的制度體系是銀行內部控制機制的組成部分之一。會計制度的完善,有利于內控制約機制的充分發揮。在加強會計業務制度的體系建設時,我們應該注重其全面性、規范性、適用性和協調性,這一制度體系在會計業務中覆蓋面廣,操作應該規范,不能脫離實際,并能有效地與其他部門工作配合。完善的會計業務制度也有利于堵塞漏洞,化解風險。
2.會計核算監督職能的防范作用。在會計核算中應強調真實、準確、完整、合法;并且在會計監督中強調獨立、嚴格、及時、有效,尤其要重視會計業務的事前、事中監督,因為事后發現問題往往無濟于事。
3.現代化會計手段的防范作用。銀行業電算化業務的廣泛開展,對服務的改善、增強銀行競爭力都有很大的作用,同時可以規范會計操作的程序,減少人工處理業務時的隨意性,減少實際工作中的差錯和違規行為,防范了實際操作中的金融風險。
二、通過會計控制構建防范金融風險的控制保障系統
會計控制主要包括以下內容:
1.會計控制的事前控制。它的主要任務是對金融風險預警指標體系的制定與考核。這類指標一般包括備付金比率、 逾期貸款率、利率風險率、 資產盈利率、流動比率、速動比率、產銷率、資產收益率等。
2.會計控制的事中控制。它的主要任務是對金融企業的穩健經營實施動態監控。金融企業的決策部門應將反映金融風險的一系列指標, 作為需要考核的責任指標落實到各有關責任部門。會計部門要同其他職能部門一起建立一個對金融風險實施動態監控的機制, 隨時將來自各方面反映金融風險的各項指標與金融風險預警指標體系的警戒值相對比, 并及時向有關部門發出反饋信號, 敦促并監督各有關部門及時采取修正措施, 處理好效益性、流動性和安全性之間的關系, 以確保金融企業經營始終遵循穩健與安全的原則, 盡量避免與減少金融風險所帶來的損失。此外, 事中控制還應包括對金融業務規范和法規執行情況的監督, 以維護法規的統一性與嚴肅性, 防止違規、違法行為帶來的風險損失。
3.會計控制的事后控制。它的主要任務是通過對原始憑證、記賬憑證、賬簿和各種報表的檢查分析, 對金融企業穩健經營的結果進行全面復核檢查, 考核各單位有關控制金融風險責任指標的執行情況, 并針對存在的問題提出整改建議與措施, 以進一步防范金融風險。
4.會計控制能提高銀行自身擴充資本金的能力。銀行的自有資本除國撥資本金等原始資本金外,還可以通過自身擴充資本金的方式解決。按現行制度規定,商業銀行在每年實現的利潤中提取10 %的法定盈余公積金,并且規定提足一定比例后可不再提取,限制嚴格。在當前商業銀行資本充足率較低的情況下,筆者認為,應適當提高銀行業法定盈余公積金提取的比例。同時,對任意盈余公積金限定最低提取比例,然后由各個商業銀行在最低比例基礎上,根據自己的盈利及資本充足情況確定相應的提取比例,并適時將公積金轉變成資本,達到提高商業銀行防范與補償風險能力的目的。
三、金融風險的會計防范措施
1.對會計操作進行整章建制和量化管理。首先制定和完善內部的監管規章制度。建立相關的會計核算責任制, 明確相關各個業務崗位的權責, 采用責權利相掛勾的方式,配套聯動; 建立銀行匯票、本票、銀行承兌匯票等管理制度, 嚴格票據的簽發、兌付、承兌等業務的操作規程;建立重要崗位操作的管理制度、會計檔案與計算機磁介質管理制度、重要會計事項審批制度等,這些制度的建立和完善為規范會計的操作、防范會計風險奠定了基礎。其次,開展會計的目標量化管理。在目標責任制的基礎上,對接柜、審查憑證、記賬一直到憑證的裝訂保管的會計核算全過程, 按工作性質、勞動強度、完成工作的優劣程度等進行評分量化考核, 加強會計基礎工作,降低金融風險。
2.建立健全銀行會計核算的制約監督機制。針對有章不循、有法不依、執章不嚴等問題,加強內部的監控力度。這主要體現在以下幾方面:其一,對責任分明的“柜員制”崗位采用新技術,進一步完善監控防范體系。其二,對結算、聯行等需要分工協作的重要崗位,繼續采取重要憑證、密押、印鑒專人分管等制度,相互監督,確保安全。其三,加強稽核、紀檢等職能部門的檢查力度。經常檢查各項制度的執行情況,檢查匯出匯款科目的使用和核算是否嚴格控制和管理、會計業務操作是否嚴格執行規程等;然后檢查應收利息、成本、費用的計算是否符合財務制度等。落實會計制度,規范會計操作入手,強化會計的管理,以查促改,堵塞會計核算中的漏洞。對檢查中發現的那些有令不行、有禁不止的行為及由于內部人員把關不嚴而發生會計案件,嚴肅處理,維護現行制度的嚴肅性。
3.建立會計信息資料庫,強化會計分析與會計監督職能。銀行會計部門在日常核算的基礎上,以會計的核算數據為依據,結合有關的統計調研資料建立信息資料庫,對各項風險指標進行動態分析,對銀行的業務經營活動、財務活動進行分析、研究,有針對性地對可能出現的金融風險進行量的分解和質的剖析。然后各行根據自身的業務經營狀況,將金融風險分解為信貸資產風險、業務經營風險、財務風險、支付風險等, 然后再結合資料信息對各項風險逐一進行剖析比較, 并確立一般風險和重大風險指標,及時發出預警。對風險度較大的信貸資產進行分析時,會計部門可具體將貸款種類、期限、金額等建立留賬,并依據相關資料信息庫的內容,如借款人的資信度、生產經營狀況、資金營運狀況、財務核算管理等。最后結合銀行的會計核算資料對該筆貸款進行跟蹤分析, 并及時將分析指標記錄在貸款風險管理卡上,向信貸部門及銀行管理部門發出信息。這樣仔細地對每一筆貸款的風險管理卡進行分析,就可了解整個銀行的信貸資產運行情況,充分發揮會計分析、監督等職能的作用,使會計部門真正站在防范金融風險的第一線。
4.完善會計經營的考核指標。遵循“盈利性、安全性、流動性”的原則,建立以提高經濟效益為中心,以防范金融風險為重點,以資本、成本、利潤為主要內容的業務經營綜合考核指標體系,全方位地考核各行處的經營管理業績,使考核指標更趨于合理化、科學化,避免考核工作中的片面性,正確處理“安全性”與“盈利性”之間的邏輯關系,以實現安全、盈利的目標。
5.提高會計人員的思想業務素質,增強防范金融風險意識。重視會計人員的素質培養,首先提高會計人員的思想素質,通過學習金融政策、法規、制度、金融理論和銀行業務知識等,提高會計人員對銀行會計工作在防范金融風險中重要性的認識,增強風險防范意識,增強事業心、責任感,樹立嚴謹的工作態度和執法、守法的自覺性。其次,不斷提高會計人員的業務素質,面對新型業務的拓展、科技手段的運用,不斷學習新知識、掌握新技能、研究新問題,做到高標準、嚴要求、精益求精,有效防范金融風險,適應金融業務發展需要。
四、總 結
本文主要探討金融風險防范的會計方法,具體從會計對金融風險的防范作用、通過會計控制構建防范金融風險的控制保障系統、金融風險的會計防范措施3個方面探討金融風險中會計的防范作用。
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