一、煤炭生產企業安全生產費的歷史沿革
實施安全生產是企業依法必須承擔的一項社會責任。企業對職工在生產過程中的安全負有保障義務,企業的從業人員有依法獲得安全保障的權利。我國《安全生產法》規定,生產經營單位應當具備的安全生產條件所必需的資金投入,并對由于安全生產所必需的資金投入不足導致的后果承擔責任。為保障安全生產所需要的資金投入,形成企業安全生產投入的長效機制,財政部、國家發改委、國家煤礦安全監察局于2004年聯合頒發了《關于印發<煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法>和<關于規范煤礦維簡費管理問題的若干規定>的通知》(財建[2004]119號),將原煤礦維簡費中用于安全方面的支出項目獨立出來,單獨提取煤炭安全生產費用。2005年4月,財政部等四部委聯合印發了《關于調整煤炭生產安全費用提取標準加強煤炭生產安全費用使用管理與監督的通知》(財建[2005]168號),確定了我國境內各類煤礦提取煤炭生產安全費用的最低標準。上述兩個文件的發布實施,標志著我國全面建立并規范了煤礦安全生產安全費用提取使用制度。
二、煤炭生產企業安全生產費的使用與管理
(一)煤炭生產企業安全生產費的提取標準。煤炭安全生產費用的最低提取標準根據礦井生產能力和礦井災害程度不同而不同。對于大中型煤礦,屬于高瓦斯、煤與瓦斯突出、自燃發火嚴重和涌水量大的礦井噸煤不低于8元,其中重點監控煤炭生產企業噸煤不低于15元;屬于低瓦斯礦井噸煤不低于5元;露天礦噸煤不低于3元。對于小型煤礦,屬于高瓦斯礦井、煤與瓦斯突出、自燃發火嚴重和涌水量大的礦井,噸煤不低于10元;低瓦斯礦井噸煤不低于6元。煤炭生產企業要在上述最低標準的基礎上,根據安全生產實際需要,科學合理地確定安全費用具體提取標準,逐月提取,并報當地主管稅務機關、煤炭管理部門和煤礦安全監察機構備案。
(二)煤炭生產企業安全生產費的使用。煤炭生產企業安全生產費主要用于礦井主要通風設備的更新改造支出、完善和改造礦井瓦斯監測系統與抽放系統支出、完善和改造礦井綜合防治煤與瓦斯突出支出、完善和改造礦井防滅火支出、完善和改造礦井防治水支出、完善和改造礦井機電設備的安全防護設備設施支出、完善和改造礦井供配電系統的安全防護設備設施支出、完善和改造礦井運輸(提升)系統的安全防護設備設施支出、完善和改造礦井綜合防塵系統支出以及其他與煤礦安全生產直接相關的支出。
安全生產費用應當按照專戶核算,專款專用的原則使用,做到嚴格按照規定范圍專款專用。年度有結余的允許結轉下年度使用,當年計提安全生產費用資金不足的,按正常成本費用渠道直接列入當年成本和費用。
(三)煤炭生產企業安全生產費的管理。根據財政部《高危行業企業安全生產費用財務管理暫行辦法》(財企[2006]478號)等規定,安全生產費用應當按照“企業提取、政府監管、確保需要、規范使用”的原則進行管理。煤炭生產企業應當建立健全安全生產費用的內部管理制度,明確安全生產費用提取和使用的管理程序、職責及權限;企業安全生產費用的提取使用要接受財政、審計和安全生產監督管理等有關部門的監督檢查。年度終了,企業要在年度財務會計報告中,披露安全生產費用提取和使用的具體情況。
三、煤炭生產企業安全生產費的會計處理
(一)執行原會計制度企業的會計處理。根據財政部《關于執行<企業會計制度>和相關會計準則問題解答(四)》(財會[2004]3號),煤炭生產企業按照國家有關規定提取安全費用時,應將按照國家規定標準計算的提取金額,借記“制造費用(提取安全費用)”科目,貸記“長期應付款(應付安全費用)”科目。
煤炭生產企業于未來期間使用已提取的安全費用時,如果用于安全檢查與評價、安全技能培訓等形成費用性支出時,直接沖減長期應付款;如能相關支出用于購置安全防護設備、救援救護設備、器材等,最終將形成固定資產的,應在“在建工程”科目下單列項目歸集所發生的費用。待有關安全項目完工后,對于形成固定資產的,應按實際成本,借記“固定資產”等科目,貸記“在建工程”科目;同時,按固定資產的實際成本,一次提足折舊,借記“長期應付款”科目,貸記“累計折舊”科目,該項固定資產在以后使用期間不再計提折舊。根據《煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法》的規定,企業提取的安全費用在繳納企業所得稅前列支。
(二)執行新會計準則企業的會計處理
1、2008年規定。2008年12月,財政部在《關于做好執行會計準則企業2008年報工作的通知》(財會函[2008]60號)中指出,高危行業企業按照規定提取的安全生產費用,應當按照《企業會計準則講解(2008)》中的具體要求處理,在所有者權益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報,不再作為負債列示。企業按規定標準提取安全費用應當通過“利潤分配——提取專項儲備”科目,不再計入有關的成本費用。
在這種會計處理方法下,安全生產費用不能有效發揮其以豐補歉的作用,尤其是由于安全生產費不再計入有關的成本費用,導致企業不能享受稅前扣除的優惠政策,而只能是據實扣除,從而加重了企業的稅負。
2、2009年新規定。按照《企業會計準則解釋第3號》的規定,高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費,應當計入相關產品的生產成本或當期損益,同時記入“4301專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費時,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的,應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出,待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產;同時,按照形成固定資產的成本沖減專項儲備,并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。即會計處理與原制度基本一致,不同之處在于,原制度規定計提的安全生產費用記入負債類科目——“長期應付款”,新規定將計提的安全生產費用記入所有者權益類科目——“專項儲備”。另外,企業計提的將用于購建安全防護設備、設施等資產的安全生產費應計入相關產品的成本,即“制造費用”科目,企業計提的將用于支付安全生產檢查和評價支出、安全技能培訓及進行應急救援演練支出等費用性支出時,應當計入當期損益,即“管理費用”科目。
新的安全生產費用會計處理規定,較好地解決了企業因執行會計準則帶來的稅負增加等問題,有利于更好地發揮安全生產費用的長效機制作用,較好地兼顧了煤炭企業利益和會計準則與國際接軌的問題。
