為更好地實施集團的發(fā)展戰(zhàn)略,建立嚴謹?shù)呢攧展芾眢w系,科學、合理地利用資源,實現(xiàn)集團經(jīng)營目標,根據(jù)國家有關財經(jīng)法規(guī),結合實際,需要建立全面預算控制管理。本文探討一般情況下的集團公司全面預算管理。
一、全面預算管理涵義
預算是一種系統(tǒng)的方法,用來分配企業(yè)的財務、實物及人力等資源,以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。企業(yè)可以通過預算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度,有助于控制開支,并預測企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤。
全面預算反映的是企業(yè)未來某一特定期間(一般不超過一年或一個經(jīng)營周期的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務計劃),它以實現(xiàn)企業(yè)的目標利潤(企業(yè)一定期間內(nèi)利潤的預計額,是企業(yè)奮斗的目標,根據(jù)目標利潤制定作業(yè)指標,如銷售量、生產(chǎn)量、成本、資金籌集額等)為目的,以銷售預測為起點,進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進行預測,并編制預計損益表、預計現(xiàn)金流量表和預計資產(chǎn)負債表,反映企業(yè)在未來期間的財務狀況和經(jīng)營成果。
全面預算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng),是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。這一方法自從上個世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后,很快就成了大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。從最初的計劃、協(xié)調(diào),發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具,全面預算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。正如著名管理學家戴維 #8226;奧利所說的,全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。
二、基于全面預算管理的集團公司財務控制體系建設的作用
(一)有效的監(jiān)控與考核。
預算的編制過程向集團企業(yè)和子公司雙方提供了設定合理業(yè)績指標的全面信息,同時預算執(zhí)行結果是業(yè)績考核的重要依據(jù)。將預算與執(zhí)行情況進行對比和分析,為經(jīng)營者提供了有效的監(jiān)控手段。
(二)可以高效使用企業(yè)資源。
預算計劃過程和預算指標數(shù)據(jù)直接體現(xiàn)了(集團公司)各子公司和各部門使用資源的效率以及對各種資源的需求,因此是調(diào)度與分配企業(yè)資源的起點。
通過全面預算的編制和平衡,企業(yè)可以對有限的資源進行最佳的安排使用,避免資源浪費和低效使用。
(三)收入提升及成本節(jié)約。
全面預算管理和考核、獎懲制度共同作用,可以激勵并約束相關主體追求盡量高的收入增長和盡量低的成本費用。
編制全面預算過程中相關人員要對企業(yè)環(huán)境變化做出的理性分析,從而保證企業(yè)的收入增長和成本節(jié)約計劃切實可行。
預算執(zhí)行的監(jiān)控過程關注收入和成本這兩個關鍵指標的實現(xiàn)和變化趨勢,這迫使預算執(zhí)行主體對市場變化和成本節(jié)約造成的影響作出迅速有效的反應,提升企業(yè)的應變能力。
三、全面預算管理的編制原則、依據(jù)和內(nèi)容
全面預算管理的編制原則:必須遵守國家有關政策、法律和法規(guī),遵守集團的有關規(guī)定;必須以價值鏈分析為依據(jù),合理運用人、財、物資源,預算編制具有科學性;編制預算必須制定先進、切實可行的生產(chǎn)經(jīng)營預算指標,以實現(xiàn)集團利潤最大化為宗旨;編制預算必須全面、完整、準確地反映影響預算期內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營目標的業(yè)務和事項,以貨幣或其他計量形式加以表示,總預算內(nèi)各項子預算、指標相互銜接、鉤稽關系明確。
全面預算管理的編制依據(jù):董事長下達的預算年度利潤目標、成本總目標及分解目標、預算主要參數(shù);參考歷史最好水平和生產(chǎn)線設計水平。
全面預算管理的內(nèi)容:全面預算由經(jīng)營預算、投資預算和財務預算三大分項預算組成。經(jīng)營預算是全面預算的基礎預算,包括生產(chǎn)預算、銷售預算、采購預算、人工成本預算、制造費用預算、期未存貨預算、產(chǎn)品成本預算、期間費用預算等各項子預算。投資預算包括固定資產(chǎn)投資預算、權益性投資預算。財務預算包括現(xiàn)金預算、損益表預算、資產(chǎn)負債表預算、現(xiàn)金流量表預算。
各項子預算的編制依據(jù)和內(nèi)容包括:銷售預算是指對預算期銷售各種產(chǎn)品的銷售情況所作的計劃安排。銷售預算的編制依據(jù):預算期內(nèi)的計劃銷售量;產(chǎn)品市場銷售情況。銷售預算的編制內(nèi)容:各產(chǎn)品銷售量預測;各產(chǎn)品銷售價格的預測;應收賬款回收資金的預測;當期銷售產(chǎn)品回收資金的預測;期末應收賬款情況的預測。
四、基于全面預算管理的財務控制體系工作程序
全面預算管理的工作程序包括:預算的編制、預算的審核、上報預算、預算的下達執(zhí)行、預算的實施控制、預算的對比分析、預算的考評和獎懲兌現(xiàn)。
預算的編制。首先,由各預算編制單位按預算編制的原則、依據(jù)、內(nèi)容、格式、時間要求,分別編制各項子預算,并提出各項經(jīng)濟技術考核指標。然后,各預算編制單位將預算期內(nèi)的成本費用控制計劃和經(jīng)濟技術考核指標分別分解到各部門、車間/生產(chǎn)線。緊接著,各部門、車間/生產(chǎn)線針對本預算期內(nèi)的成本費用控制計劃和經(jīng)濟技術考核指標,結合本部門、車間/生產(chǎn)線的具體情況,提出切實可行的保證措施,并將落實情況或建議反饋給預算編制部門。最后,各預算編制單位根據(jù)各預算單位的反饋意見對預算進行調(diào)整,提出預算初稿報全面預算管理辦公室。
預算的審核批準。全面預算管理辦公室對各項子預算匯總、初審后,編制全面預算初稿,經(jīng)集團財務部負責人簽字,報財務總監(jiān)審核、執(zhí)行總裁和董事長批準。
預算的分解下達。集團財務部組織各預算編制單位,將成本費用指標和經(jīng)濟技術考核指標分解到各月和各預算單位,各預算單位再分解落實到班組、部門。
預算的實施控制。預算一經(jīng)下達即開始實施,原則上不再更改,各預算單位必須嚴格執(zhí)行。預算執(zhí)行過程中,實行按月滾動控制,確保月度預算控制在年度預算范圍內(nèi),不允許有任何形式的超預算支付,不得出現(xiàn)新的預算外支出掛賬,不得相互挪用資金,不允許預算外投資。各預算單位負責人為預算第一責任人,負責對預算執(zhí)行情況進行督促、控制,并對本單位預算執(zhí)行結果負責。全面預算管理辦公室對預算執(zhí)行情況隨時進行監(jiān)督檢查。
預算的對比分析。建立預算分析和報告制度,形成車間/生產(chǎn)線預算差異分析、部門/各子公司專業(yè)分析、集團全面分析三個層次的分析體系。通過對比分析找出差異,分析形成差異的原因以及對經(jīng)濟效益產(chǎn)生的影響。檢查各項預算保證措施是否落實。針對分析結果提出切實可行的整改方案。全面預算管理辦公室、各子公司總經(jīng)理辦公室負責督促、檢查各預算單位整改方案的落實。
預算的考評及獎懲兌現(xiàn)。集團財務部負責按月考核各預算編制單位的預算編制質(zhì)量(時間、內(nèi)容、格式、數(shù)據(jù)準確性等),并提出獎懲意見。
具體的落實和保障通過如下途徑:第一條途徑,實行子公司財務人員委派制,加強財務總監(jiān)隊伍建設。財務總監(jiān)是企業(yè)集團人員控制中至關重要的人員,母公司直接委派財務負責人到子公司,母公司將子公司相關財務管理人員列為母公司財務系統(tǒng)人員。這一制度對于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益發(fā)揮了很好的作用,有效地加強集團公司的財務監(jiān)督和管理。對于財務總監(jiān)的選拔出臺一些標準。第二條途徑,建立集團內(nèi)財務人員管理制度并嚴格執(zhí)行。集團財務部應與人力資源部一起對集團內(nèi)財務人員管理制定相應的管理制度,如《集團內(nèi)財務人員升遷及輪崗制度》,《集團財務人員薪酬管理體系及獎懲考核管理辦法》,并配備相應的管理制度,增強財務人員的歸屬感。更好地為公司服務。
五、基于全面預算管理的財務控制體系優(yōu)化建議
(一)建立全面預算的組織并明確其職責。
成立全面預算管理領導小組。由集團董事長擔任領導小組組長,副組長由相關中高層領導擔任,成員由各專業(yè)委員會重要工作人員擔任。全面預算管理領導小組下設辦公室,負責全面預算的日常工作,辦公地點可設在集團財務部。
全面預算管理領導小組職責。負責組織制定生產(chǎn)經(jīng)營總目標;組織制定全面預算管理辦法和政策;按照經(jīng)營預算、投資預算和財務預算所涉及的不同內(nèi)容進行各部門的分工,建立完整的全面預算體系;負責協(xié)調(diào)、平衡和解決內(nèi)部預算管理中出現(xiàn)的重大問題;負責全面預算的審定;負責預算日常基礎工作的督促檢查。
全面預算管理辦公室的主要職責。在全面預算管理領導小組的領導下,根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營總目標,編制、匯總、上報經(jīng)營預算、投資預算和財務預算;分解、下達預算指標;負責制定預算目標實施的保證措施;負責預算執(zhí)行情況的日?？刂?負責預算實際執(zhí)行情況與預算數(shù)據(jù)差異的對比分析;負責預算執(zhí)行情況的考評。
總之,開展全面預算管理,是企業(yè)強化經(jīng)營管理,增強競爭力,提高經(jīng)濟效益的一項長期任務。因此,要把全面預算管理作為加強內(nèi)部基礎管理的首要工作內(nèi)容,成立預算管理組織機構,并確定預算管理的第一責任人為各單位、部門的行政主要負責人,切實加強領導,明確責任,落實措施。
(二)嚴格預算管理的操作。
各子公司高管要高度重視全面預算管理工作,預算編制單位設立預算編制小組,預算編制單位行政正職為預算單位第一責任人。預算的編制內(nèi)容必須真實、完整,編制的預算指標必須先進、科學,嚴禁預算編制過程中的主觀性和隨意性。編制預算的格式必須規(guī)范、統(tǒng)一。
應做好生產(chǎn)預算、采購預算、人工成本預算、制造費用預算、期未存貨預算、產(chǎn)品成本預算、期間費用預算、固定資產(chǎn)投資預算、權益性投資預算、現(xiàn)金預算、損益表預算、資產(chǎn)負債表預算、現(xiàn)金流量表預算等項目編制。
(三)強化預算管理制度的執(zhí)行力。
要求是一切經(jīng)濟活動都圍繞企業(yè)目標的實現(xiàn)而開展,在預算執(zhí)行過程中落實經(jīng)營策略,強化企業(yè)管理。因此,必須圍繞實現(xiàn)企業(yè)預算,落實管理制度,提高預算的控制力和約束力。預算一經(jīng)確定,在企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”,企業(yè)各部門在生產(chǎn)營銷及相關的各項活動中,要嚴格執(zhí)行,切實圍繞預算開展經(jīng)濟活動。企業(yè)的執(zhí)行機構按照預算的具體要求,按“以月保季,以季保年”的原則,編制季、月滾動預算,并建立每周資金調(diào)度會、每月預算執(zhí)行情況分析會等例會制度。按照預算方案跟蹤實施預算控制管理,重點圍繞資金管理和成本管理兩大主題,嚴格執(zhí)行預算政策,及時反映和監(jiān)督預算執(zhí)行情況,適時實施必要的制約手段,把企業(yè)管理的方法策略全部融會貫通于執(zhí)行預算的過程中,最終形成全員和全方位的預算管理局面。
