第二章 收 入
一、本章概述
（一）本章內容主要變化
本章主要內容是商品銷售收入的確認與計量、提供勞務收入的確認與計量、讓渡資產使用權收入的確認與計量和建造合同收入的確認與計量。本章重點是銷售商品收入、提供勞務收入和建造合同收入的確認與計量。
對比原準則，主要變化有：
1．商品銷售收入確認條件由四個變成五個，但本質上沒有大的變化。
2．分期收款的處理變了，將其視同融資行為處理。
（二）歷年試題分析
本章在2003年考了勞務收入的一個案例分析（2003年試題案例分析五）、2004年考了商品銷售與債務重組相結合的案例分析（2004年試題案例分析五）、2005年沒有單獨出題，僅在案例分析八中涉及部分收入的知識點。從2006年的情況看，由于新的知識點不多，獨立出一個案例題的可能性不大。
（三）大綱變化
今年大綱對比上年變化較大：刪除了關聯方交易收入的確認與計量，使本章內容減少了，也容易了。
二、考點講解
按照《企業會計準則第14號——收入》的規定，收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入等。企業代第三方收取的款項，應當作為負債處理，不應當確認為收入。
應注意的是，在《企業會計準則——基本準則》中，引進了利得了概念：利得是指由企業非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。例如，固定資產處置，不屬于企業的日常活動，處置固定資產取得的收益，計入營業外收入，不作為收入。
2．1銷售商品收入的確認與計量
2．1．1商品銷售收入確認的條件
按照新準則規定，商品銷售收入只有同時符合以下五個條件時，才能加以確認：
（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。
商品所有權上的風險，主要指商品所有者承擔該商品價值發生損失的可能性，比如商品發生減值、商品發生毀損的可能性。商品所有權上的報酬，主要指商品所有者預期可獲得的商品中包括的未來經濟利益，比如商品價值的增加以及商品的使用所形成的經濟利益等。商品所有權上的風險和報酬轉移給了購貨方，指風險和報酬均轉移給了購貨方。當一項商品發生的任何損失均不需要銷貨方承擔，帶來的經濟利益也不歸銷貨方所有，則意味著該商品所有權上的風險和報酬已從該銷貨方轉出。
判斷一項商品所有權上的主要風險和報酬是否已轉移給買方，需要關注每項交易的實質而不是形式。通常，所有權憑證的轉移或實物的交付是需要考慮的重要因素。應注意的是，有些情況下，企業已將所有權憑證或實物交付給買方，但商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移。企業可能在以下幾種情況下保留商品所有權上的主要風險和報酬：
①企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同規定的要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。
例如，某企業A于5月21日銷售一批商品，商品已經發出，買方已預付部分貨款，余款由A企業開出一張商業承兌匯票，已隨發票賬單一并交付買方。買方當天收到商品后，發現商品質量沒達到合同規定的要求，立即根據合同的有關條款與A企業交涉，要求A企業在價格上給予一定的減讓，否則買方可能會退貨。雙方沒有達成一致意見，A企業仍未采取任何彌補措施。此項銷售表明，盡管商品已經發出，發票賬單已交付買方，也已收到部分貨款，但由于雙方在商品質量的彌補方面未達成一致意見，買方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有權上的主要風險和報酬仍留在A企業，A企業此時不能確認收入。收入應遞延到已按買方要求進行彌補時予以確認。
②企業銷售商品的收入是否能夠取得取決于買方銷售其商品的收入是否能夠取得。
這方面的例子如代銷或寄銷商品。代銷或寄銷的特點是受托方只是一個代理商，委托方將商品發出后，所有權并未轉移給受托方，所有權上的風險和報酬仍在委托方，與受托方無關。只有當受托方將商品售出后，商品所有權上的風險和報酬才移出委托方。因此，在代銷或寄銷情況下，委托方應在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時確認收入。
③企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務是銷售合同的重要組成部分。
例如，某電梯生產企業銷售電梯，電梯已發出，發票賬單已交付買方，買方已預付部分貨款，但根據合同規定，賣方負責安裝，賣方在安裝并經檢驗合格后，買方立即支付余款。在這種情況下，電梯發出并不表示商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給買方，企業仍需對電梯進行安裝，安裝過程中可能會發生一些不確定因素，阻礙該項銷售的實現，因此只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入。
④銷售合同中規定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業又不能確定退貨的可能性。
例如，某企業為推銷一項新產品，規定凡購買該產品者均有一個月的試用期，不滿意的，一個月內給予退貨。在這種情況下，該企業盡管已將商品售出，也已收到價款，但由于是新產品，無法估計退貨的可能性，商品所有權上的風險和報酬實質上并未轉移給買方，該企業在售出商品時不能確認收入。只有當買方正式接受商品時或退貨期滿時確認收入。
（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。
對售出商品實施繼續管理，既可能源于仍擁有商品的所有權，也可能與商品的所有權沒有關系。如果商品售出后企業仍保留有與該商品的所有權相聯系的繼續管理權，則說明此項銷售商品交易沒有完成，銷售不能成立，不能確認收入。同樣地，如果商品售出后企業對售出商品可以實施控制，也說明此項銷售沒有完成，不能確認收入。
（3）收入的金額能夠可靠地計量
收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提。企業在銷售商品時，售價通常已經確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現售價變動的情況，則新的售價未確定前不應確認收入。
（4）相關的經濟利益很可能流入企業
在銷售商品的交易中，與交易相關的經濟利益主要表現為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件。企業在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。
銷售商品的價款能否收回，主要根據企業以前和買方交往的直接經驗，或從其他方面取得的信息和政府的有關政策等進行判斷。
（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量
根據收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。因此，成本不能可靠計量，相關的收入也不能確認。如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。
企業在運用以上五項條件進行商品銷售收入確認時，必須分析每項交易的實質。只有交易全部符合這五項條件，才能確認收入。
應注意的是，商品銷售收入的確認標準由原四條分解為五條，即將原“相關的收入和成本能可靠計量”分解為新準則的第3、5條標準，但本質上基本沒有變化。
2．1．2．商品銷售收入的計量
（1）企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。
（2）合同或協議價款的收取采用遞延方式，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
[例1]甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。2007年1月1日，甲公司向乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）銷售一臺設備，公司合同約定的價款總額為600萬元，分3年每年年末等額收取。該設備成本為400萬元。假設甲公司選定的折現率為8%，該設備銷售滿足銷售商品收入確認條件，不考慮增值稅因素。甲公司計算該設備銷售價款公允價值的過程如下：
單位：萬元
年 度 收款金額 折現率 現值系數 現 值
2007年 200 8% 0.9259 185.18
2008年 200 8% 0.8573 171.46
2009年 200 8% 0.7938 158.76
合 計 600 515.40
甲公司2005年1月1日的賬面處理如下：
借：應收賬款 600
貸：主營業務收入 515.40
遞延收益 84.60
在確認上述收入的同時，甲公司還應結轉相應的商品成本：
借：主營業務成本 400
貸：庫存商品 400
2．1．3．現金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理
（1）現金折扣
現金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。按規定，現金折扣采取總價法核算，現金折扣在實際發生時計入當期損益。應注意的是，現金折扣的計算既可含增值稅額計算，也可不含增值稅計算，在考試中主要是看要求。
[例2] 甲公司12月1日，向A公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。提貨單和增值稅專用發票已交A公司，款項尚未收取。為及時收回貨款，給予A公司的現金折扣條件如下：2/10，1/20，N/30（假定現金折扣按銷售價格計算）。該批商品的實際成本為75萬元。12月10日，收到A公司支付的貨款，并存入銀行。則甲公司的賬務處理是：
12月1日發出商品時：
借:應收賬款——A公司 117
貸：主營業務收入 100
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 17
借：主營業務成本 75
貸：庫存商品 75
12月10日收款時：
借：銀行存款 115
財務費用 （100×2%） 2
貸：應收賬款——A公司 117
（2）銷售折讓
銷售折讓是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓有兩種處理辦法：
①一般情況下，企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓的，應當在發生時沖減當期的銷售商品收入。
[例3]甲公司 12月3日，收到B公司來函，要求對當年11月5日所購商品在銷售價格上給予5%的折讓（甲公司在該批商品售出時，已確認銷售收入200萬元，但款項尚未收取）。經查核，該批商品存在外觀質量問題。甲公司同意了B公司提出的折讓要求。當日，收到B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發票。甲公司的賬務處理是：
借：主營業務收入 10
應交稅金——應交增值稅（銷項稅款） 1.7
貸：應收賬款——B公司 11.7
②銷售折讓屬于資產負債表日后事項的，應當按照《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》的規定，作為調整事項，調減報告年度的收入。
（3）銷售退回
銷售退回是指企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。銷售退回的會計處理是：
①一般情況下，企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。
②銷售退回屬于資產負債表日后事項的，應當作為資產負債表日后事項中的調整事項處理，沖減報告年度的收入和成本。詳見第6章。
2．2提供勞務收入的確認與計量
2．2．1．提供勞務收入的確認
1．在資產負債表日，提供勞務交易結果能夠可靠估計
企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。收入和相關成本的計算公式是：
本期確認的收入＝提供勞務收入總額×完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務收入
本期確認的成本＝提供勞務預計成本總額×完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務成本
應注意的是：
（1）所謂提供勞務的交易結果能夠可靠估計，應同時滿足四個條件：①收入的金額能夠可靠地計量；②相關的經濟利益很可能流入企業；③交易的完工進度能夠可靠地確定；④交易中已發生和將要發生的成本能夠可靠地計量。
（2）企業確定提供勞務交易的完成進度，通常可以選用三種方法：已完工作的測量、已經提供的勞務占應提供勞務總量的比例，以及已經發生的成本占估計總成本的比例。
[例4] 甲公司12月16日與D公司簽訂一項為其安裝設備的合同。合同規定，該設備安裝期限為2個月，合同總價款為35.1萬元（含增值稅額）。合同簽訂日預收價款25萬元，至12月31日，已實際發生安裝費用14萬元（均為安裝人員工資），預計還將發生安裝費用6萬元。甲公司按實際發生的成本占總成本的比例確定安裝勞務的完工程度。假定該合同的結果能夠可靠地估計。甲公司的賬務處理是：
收到貨款時：
借：銀行存款 25
貸：預收賬款 25
發生勞務費用時：
借：勞務成本 14
貸：應付職工薪酬 14
計算勞務收入：
不含稅的合同總價款=35.1/(1+17%)=30(萬元)
本期確認的收入=30×14/(14+6)=21(萬元)
本期確認的成本=20×14/(14+6)=14(萬元)
借：預收賬款 24.57
貸：主營業務收入 21
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3.57
借：主營業務成本 14
貸：勞務成本 14
2.在資產負債表日，提供勞務交易結果不能可靠估計
企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：
(1)已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的，按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。
(2)已經發生的勞務成本預計不能得到補償的，應當將已經發生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。
2．2．2提供勞務的計量
企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。
2．3讓渡資產使用權收入確認與計量
2．3．1讓渡資產使用權收入的確認
讓渡資產使用權收入包括利息收入、使用費收入等，其應在同時滿足下列條件時，才能予以確認：
(1)相關的經濟利益很可能流入企業；
(2)收入的金額能夠可靠地計量。
2．3．2讓渡資產使用權收入的計量
企業應當分別下列情況確定讓渡資產使用權收入金額：
(1)利息收入金額，按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定。
(2)使用費收入金額，按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定。
2．4建造合同收入的確認與計量
2．4．1．建造合同的概念
建造合同是指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。這里所講的資產是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備等。
2．建造合同的類型
（1）固定造價合同：固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同；
（2）成本加成合同：成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。
2．4．2合同收入和合同費用的確認和計量
（1）合同收入
合同收入包括合同中規定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。
因合同變更而增加的收入，應在同時符合以下條件時加以確認：①客戶能夠認可因變更而增加的收入；②收入能夠可靠地計量。
索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建筑承包商向客戶或第三方收取的用于補償不包括在合同造價中的成本的款項。索賠款收入在同時符合以下條件時加以確認：①根據談判情況，預計對方能夠同意該項索賠；②對方同意接受的金額能夠可靠地計量。
獎勵款是指工程達到或超過規定的標準時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項。獎勵款收入應在同時符合以下條件時加以確認：
①根據目前合同的完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過既定的標準；
②獎勵金額能夠可靠地計量。
（2）合同費用
合同費用包括直接費用和間接費用。直接費用是指為完成合同所發生的可以直接計入合同成本核算對象的各項費用支出。直接費用包括四項費用：耗用的人工費、材料費、機械使用費和其他直接費用。間接費用是指企業下屬的施工單位或生產單位為組織和管理施工生產所發生的費用。
直接費用在發生時直接計入合同成本；間接費用應在期末按系統、合理的方法分攤計入合同成本。常見的用于間接費用分配的方式有人工費用比例法、直接費用比例法。
（3）合同收入和合同費用的確認與計量
在確認和計量建造合同的收入和費用時，首先應當判斷建造合同的結果能否可靠地估計。
①在資產負債表日，建造合同的結果能夠可靠地估計
在資產負債表日建造合同的結果能夠可靠地估計的，應根據完工百分比法確認當期的合同收入和費用。在判斷建造合同結果是否能夠可靠地估計時，應注意區分固定造價合同和成本加成合同。
根據完工百分比法確認建造合同收入和費用的公式如下：
當期確認的
合同收入 ＝ 合同總
收入 × 完工進度 － 以前期間累計
已確認的收入
當期確認
的毛利 ＝（ 合同
總收入 － 合同
總成本 ）× 完工進度－ 以前期間累計已確認的毛利
當期確認的
合同費用
＝
當期合同
收入
－
當期合同毛利
－
以前年度預計損失準備
其中，完工進度是指累計完工進度。
[例5]甲公司于2004年7月1日承建乙公司的一棟辦公樓，合同總收入500萬元，合同總成本400萬元，工期1年半，預計在2005年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
（1）2004年
①2004年發生工程施工成本120萬元，其中工資20萬元，用銀行存款支付其他費用100萬元：
借：工程施工——辦公樓 120
貸：應付職工薪酬 20
銀行存款 100
②2004年末，按照工程進度，應收工程款130萬元，實際收到115萬元：
借：銀行存款 115
應收賬款 15
貸：工程結算 130
③2004年末，按照完工程度確認收入
完工進度=累計發生的合同成本/合同預計總成本=120/400=30%
當期合同收入=合同總收入×完工進度—以前年度累計已確認的收入
=500×30%—0=150（萬元）
當期合同毛利=（合同總收入—合同預計總成本）×完工進度—以前年度累計已確認的毛利 =（500—400）×30%—0=30（萬元）
當期合同費用=當期合同收入—當期合同毛利—以前年度預計損失準備
=150—30—0=120（萬元）
借：主營業務成本 120
工程施工——毛利 30
貸：主營業務收入（500×30%） 150
（2）2005年
①2005年發生工程施工成本280萬元，其中工資80萬元，用銀行存款支付其他費用200萬元：
借：工程施工——辦公樓 280
貸：應付職工薪酬 80
銀行存款 200
②2005年末，按照工程進度，應收工程款370萬元，實際收到380萬元：
借：銀行存款 380
貸：工程結算 370
應收賬款 10
（注：應收工程款500萬元，實際收到495萬元，應收余額5萬元）
③2005年末，按照完工程度確認收入
完工進度=累計發生的合同成本/合同預計總成本=400/400=100%
當期合同收入=合同總收入×完工進度—以前年度累計已確認的收入
=500×100%—150=350（萬元）
當期合同毛利=（合同總收入—合同預計總成本）×完工進度—以前年度累計已確認的毛利=（500—400）×100%—30=70（萬元）
當期合同費用=當期合同收入—當期合同毛利—以前年度預計損失準備
=350—70—0=280（萬元） ）
借：主營業務成本 280
工程施工——毛利 70
貸：主營業務收入 350
④工程完工，結轉工程施工與工程結算余額
借：工程結算 500
貸：工程施工——辦公樓 400
——毛利 100
如果預計總成本超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為費用。
[例6]甲公司于2004年7月1日承建乙公司的一棟辦公樓，合同總收入500萬元，合同預計總成本400萬元，工期1年半，預計在2005年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
（1）2004年
①2004年發生工程施工成本156萬元，其中工資40萬元，用銀行存款支付其他費用116萬元：
借：工程施工——辦公樓 156
貸：應付職工薪酬 40
銀行存款 116
②2004年末，按照工程進度，應收工程款130萬元，實際收到115萬元：
借：銀行存款 115
應收賬款 15
貸：工程結算 130
③2004年末，按照完工程度確認收入
2004年末由于物價大幅上漲，預計合同總成本為520萬元，合同總收入仍為500萬元，預計工程損失20萬元。
完工進度=累計發生的合同成本/合同預計總成本=156/520=30%
當期合同收入=合同總收入×完工進度—以前年度累計已確認的收入
=500×30%—0=150（萬元）
當期合同毛利=（合同總收入—合同預計總成本）×完工進度—以前年度累計已確認的毛利
=（500—520）×30%—0= -6（萬元）
當期合同費用=當期合同收入—當期合同毛利—以前年度預計損失準備
=150—（-6）—0=156（萬元）
借：主營業務成本 156
貸：主營業務收入（500×30%） 150
工程施工——毛利 6
④本期預計合同損失=預計總損失20萬元—已計入成本的損失6=14萬元，應計提存貨跌價準備：
借：資產減值損失 14
貸：存貨跌價準備 14
（2）2005年
①2005年發生工程施工成本364萬元，其中工資64萬元，用銀行存款支付其他費用300萬元：
借：工程施工——辦公樓 364
貸：應付職工薪酬 64
銀行存款 300
②2005年末，按照工程進度，應收工程款370萬元，實際收到380萬元：
借：銀行存款 380
貸：工程結算 370
應收賬款 10
（注：應收工程款500萬元，實際收到495萬元，應收余額5萬元）
③2005年末，按照完工程度確認收入
完工進度=累計發生的合同成本/合同預計總成本=520/520=100%
當期合同收入=合同總收入×完工進度—以前年度累計已確認的收入
=500×100%—150=350（萬元）
當期合同毛利=（合同總收入—合同預計總成本）×完工進度—以前年度累計已確認的毛利=（500—520）×100%—（-6）=-14（萬元）
當期合同費用=當期合同收入—當期合同毛利—以前年度預計損失準備
=350—（-14）—14=350（萬元）
借：主營業務成本 350
存貨跌價準備 14
貸：主營業務收入 350
工程施工——毛利 14
④工程完工，結轉工程施工與工程結算余額
借：工程結算 500
工程施工——毛利 20
貸：工程施工——辦公樓 520
②在資產負債表日，建造合同的結果不能可靠地估計
在資產負債表日建造合同的結果不能可靠地估計的，則不能根據完工百分比法確認合同收入和費用，而應區別兩種情況進行處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在發生的當期確認為費用；合同成本不能收回的，應在發生時立即確認為費用，不確認收入。
三、案例分析思路
【案例一】勞務收入的確認與計量和長期股權投資權益法的核算（2003年試題，15分）
東方公司系境內上市的軟件開發企業，計劃在2003年申請配股。A公司為東方公司的子公司，東方公司擁有其90％的股權；A公司擁有B國際網絡有限公司（以下簡稱B公司）100％的股權。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33％（除所得稅外，不考慮其他相關稅費），東方公司除投資收益外，無其他納稅調整事項，A公司無納稅調整事項。東方公司2002發生的有關交易或事項如下：
（1）2002年6月1日，在東方公司幫助下，A公司與X公司簽訂了一項軟件開發協議。協議的主要內容如下：
X公司委托A公司開發甲、乙、丙三套系統軟件，合同總價款為20 000萬元。
在項目開發過程中，A公司應嚴格按照X公司所提出的技術要求進行項目開發。如A公司不能按照X公司的規定或要求開發軟件，由此造成的損失和責任均由A公司承擔。
項目應于2003年2月1日前開發完成。項目開發過程中，如果X公司臨時提出新的要求可能導致項目開發期延長，應經過雙方協商確定延期事項。A公司如不能按期完成開發任務，應每日按合同總價款的0.4％向X公司支付違約金。軟件開發完成后，由X公司派專人及時進行測試和驗收。
項目產品以磁盤介質為主要交付方式，以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對交貨質量承擔完全責任。
協議簽訂后到2002年12月31日，X公司向A公司支付合同總價款的65％；余款于A公司完成項目開發并由X公司驗收合格后7個工作日內付清。如果X公司不能按期付款，每日加付合同總價款0.4％的違約金。
（2）2002年6月20日，A公司鑒于自身技術力量不足，將上述開發任務的一部分轉包給B公司，所簽訂合同總價款為1 000萬元。2002年12月1日，A公司將合同價款一次性支付給B公司。
（3）2002年6月30日，A公司為上述項目開發與X公司簽訂了設備購買協議。根據該協議，A公司向X公司購買用于上述項目開發的設備，總價款為2 000萬元。2002年7月10日，A公司收到X公司運來的上述設備，并于2002年12月25日向X公司支付上述設備款2 000萬元。假定該設備只能用于上述項目開發，且無凈殘值。
（4）與項目開發相關的其他資料如下：
至2002年12月31日，A公司收到X公司支付的合同總價款的65％。
2002年12月31日，經外部軟件技術人員測量，該項目開發已完成70％。
A公司預計完成項目開發需發生的總成本為14 000萬元。
除支付B公司轉包合同價款和向X公司購買設備價款以外，A公司另發生其他項目開發費用7 000萬元。
A公司對上述交易或事項的收入和成本作了如下確認：
（1）A公司將與X公司所簽訂合同的總價款20 000萬元確認為2002年度的勞務收入；
（2）項目開發費用通過“科技開發成本”科目歸集，包括設備購置價款2 000萬元，支付給B公司合同總價款1 000萬元，其他開發費用7 000萬元，三項合計10 000萬元。2002年12月31日，將“科技開發成本”項目余額10 000萬元全部結轉為勞務成本。
【要求】
（1）判斷A公司上述收入和成本的確認是否正確，如不正確，請給出正確的結果。
（2）請簡要說明A公司原收入和成本確認結果對東方公司2002年度利潤總額的影響及其金額。
【分析提示】
（1）A公司對上述交易或事項的收入和成本的確認是不正確的。
A公司所提供勞務的結果能夠可靠估計，因而應按完工百分比法確認勞務收入并結轉相關成本。
A公司正確的確認結果如下：
根據完工百分比法，A公司于2002年度應確認的勞務收入和結轉的勞務成本如下：
應確認的勞務收入＝20 000×70％＝14 000（萬元）
應結轉的勞務成本＝14 000×70％＝9 800（萬元）
勞務成本結轉后，“科技開發成本”科目的余額為200萬元，應在A公司2002年12月31日資產負債表的存貨項目中反映。
（2）A公司上述收入和成本確認導致虛增2002年度收入6 000萬元，多計費用200萬元，兩項相抵，虛增利潤5 800萬元。
由于東方公司對A公司長期股權投資采用權益法核算，因此，當A公司2002年度利潤虛增時，必然會導致東方公司2002年度的投資收益和利潤總額虛增。
投資收益和利潤總額賬面虛增數＝5 800×（1－33％）×90％＝3 497.4（萬元）
說明：在新準則規定，對子公司應采用成本法核算，此處答案已過時。
【案例二】收入確認和債務重組(2004年試題，15分)?
南方股份有限公司(以下簡稱南方公司)系境內上市公司，計劃于2004年增發新股。XYZ會計師事務所受托對南方公司2003年度的財務會計報告進行審計。經審計的財務會計報告批準報出日為2004年3月15日。該所注冊會計師在審計過程中，對南方公司以下交易或事項的會計處理提出異議：?
(1)2003年5月8日，南方公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售某大型設備。該設備需按A公司的要求進行生產。合同約定：該設備應于合同簽訂后8個月內交貨，南方公司負責安裝調試，合同價款為1 000萬元(不含增值稅)，開始生產日A公司預付貨款500萬元，余款在安裝調試達到預定可使用狀態時付清，合同完成以安裝調試達到預定可使用狀態為標志。鑒于安裝調試是該設備達到預定可使用狀態的必要條件，根據以往經驗，該類設備安裝后未經調試時達到預定可使用狀態的比率為70％。南方公司在完成合同時確認該設備的銷售收入及相關成本。?
2003年5月20日，南方公司開始組織該設備的生產，并于當日收到A公司預付的貨款500萬元。2003年12月31日該設備完工，實際生產成本900萬元，南方公司于當日開具發貨通知單及發票，并將該設備運抵A公司。?
南方公司就上述事項在2003年確認了銷售收入1 000萬元和銷售成本900萬元。?
(2)2003年9月1日，南方公司與其第二大股東B公司簽訂《債務重組協議》。根據該協議，南方公司將其擁有的某棟房產和一部分土地的使用權轉讓給B公司，以抵償所欠B公司的9100萬元債務。?
南方公司用于抵債的固定資產(房產)原價5 000萬元，累計折舊2 000萬元，已計提減值準備1 000萬元，雙方協商作價2 000萬元；用于抵債的土地使用權攤余價值為6 600萬元，未計提減值準備，雙方協商作價7 100萬元。2003年10月28日，南方公司與B公司辦妥相關資產的轉讓及債務解除手續。
南方公司就上述事項在2003年將重組債務的賬面價值與所轉讓資產賬面價值之間的差額500萬元確認為營業外收入。?
(3)2003年10月31日，南方公司與C公司簽訂協議，將一項生產用設備轉讓給C公司，轉讓價款4 440萬元。南方公司轉讓設備的原價為6 000萬元，已計提折舊1 000萬元，已計提減值準備800萬元。
當日，南方公司又與C公司簽訂一項補充協議，將上述轉讓的設備以經營租賃方式租回。租期5年，年租金60萬元，每月租金5萬元。?
2003年11月1日，南方公司從C公司收到轉讓設備款，并于當日及12月1日分別向C公司支付租金5萬元。?
南方公司就上述事項在2003年確認了設備轉讓收益240萬元及相關租賃費用10萬元。
假定上述事項(1)、(2)、(3)中不涉及其他因素的影響。?
要求：?
1．分析、判斷事項(1)中，南方公司向A公司銷售設備業務相關的收入和銷售成本確認是否正確?并簡要說明理由。?
2．分析、判斷事項(2)中，南方公司將重組債務賬面價值與所轉讓資產賬面價值之間的差額確認為營業外收入是否正確?并簡要說明理由。?
3．分析、判斷事項(3)中，南方公司確認設備轉讓收益240萬元及租金費用10萬元是否正確?如不正確，說明正確的會計處理并簡要說明理由。?
［分析提示］?
1．事項（1）中，南方公司向A公司銷售設備業務相關的收入和銷售成本的確認不正確。?
理由：銷貨方只有在將所售商品所有權上的相關主要風險和報酬全部轉移給了購貨方后，才能確認相關的商品銷售收入。與該設備所有權相關的主要風險和報酬尚未全部轉移給A公司，不符合收入確認原則。（編者注：因安裝調試是合同的重要組成部分，只要沒有安裝調試完成，主要風險就沒有轉移，不能確認收入）?
2．事項（2）中，南方公司將重組債務賬面價值與所轉讓資產賬面價值之間的差額確認為營業外收入不正確。?
理由：按現行會計制度規定，南方公司應將重組債務賬面價值與所轉讓資產賬面價值之間的差額確認為資本公積。（編者注：2006年考試大綱已刪除了債務重組的內容）?
3．事項（3）中，南方公司確認設備轉讓收益240萬元及租金費用10萬元不正確。?
正確的會計處理：在2003年，南方公司應確認遞延收益240萬元及租金費用2萬元[（5—240/60）×2]。?
理由：按現行會計制度規定，對售后回租（經營租賃）交易，轉讓方應將售價與所售資產賬面價值之間的差額作為遞延收益處理，并在租賃期內按照租金支付比例分攤；該分攤額與當年實際支付租金的差額確認為當年租金費用。?
